【正文】 4）“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。 （ 5）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。但是，由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則應(yīng)不考慮，如預(yù)提短期借款利息。 （ 6）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”項(xiàng)目。反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列。 (7)“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）后的凈損失。本項(xiàng)目可以根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶所屬有關(guān)明細(xì)賬戶中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。 （ 8）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。 （ 9）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。本項(xiàng)目可以根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號填列。 （ 10）“遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延稅款借項(xiàng)”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項(xiàng)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；“遞延稅款借項(xiàng)”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項(xiàng)”期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。 （ 11）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減少（減增加）。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。 （ 12）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的減少（減增加）。 （ 13）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的減少（減增加）。 “不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的各項(xiàng)目的內(nèi)容如下： （ 1）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。 （ 2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。 （ 3）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“長期應(yīng)付款”賬戶的金額。 這部分中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表正表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。 例： 1．某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表有關(guān)資料如下： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料 19 7年 12月 31日 19 8年 12月 31日 應(yīng)收賬款 ──貨款 380000 285000 增值稅 64600 48450 壞賬準(zhǔn)備 存貨 570000 475000 待攤費(fèi)用 9500 19000 應(yīng)付賬款 —— 貨款 95000 285000 —— 增值稅 16150 48450 未交稅金 —— 增稅值 95000 190000 —— 所得稅 76000 57000 （ 2）利潤表有關(guān)資料（ 19 8年度），單位：元 凈利潤 380000 折舊費(fèi)用 114000 無形資產(chǎn)攤銷 38000 固定資產(chǎn)處置收益 76000 出售短期投資損失 33250 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出） 4750 要求：根據(jù)以上資料運(yùn)用間接法計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。 凈利潤 380000 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折舊 114000 無形資產(chǎn)攤銷 38000 待攤費(fèi)用攤銷 9500 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 76000 投資損失 33250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4750 存貨的減少 95000 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 95000 或?yàn)?111150 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 171000 或?yàn)?298300 （ 285000－ 95000）＋（ 57000－ 76000）＝ 171000 增值稅增加凈額 143450 （ 48450－ 16150）＋（ 190000－ 95000）－（ 48450－ 64600）＝ 143450 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 六、現(xiàn)金流量表的編制程序 在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或Ｔ形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。本節(jié)重點(diǎn)介紹工作底稿法的運(yùn)用。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目兩部分；第二段是利潤表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。工作底稿橫向分為五欄，各欄內(nèi)容如表 P744所示。工作底稿法的程序是： ? 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄； ? 第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)； 第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出； 第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 ? 第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)； ? 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。