【正文】 投資實(shí)現(xiàn)的收益 =（ 200+400500） +40=140萬元 (2) 取得投資收益所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目：反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金。 例 5： A公司 2022年短期投資年初余額為 200萬元，年末余額為 500萬元。收回的非現(xiàn)金資產(chǎn) 。 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =銷售成本中包括的制造費(fèi)用（扣除折舊費(fèi)用） +期末存貨中包括的制造費(fèi)用（扣除折舊費(fèi)用） +銷售費(fèi)用（扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用） +其他管理費(fèi)用（扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用） +預(yù)付管理用設(shè)備租金 =（ 46060） +（ 6313） +（ 2651144） +（ 9082851244060220） +540=1514萬元 在工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 存貨 50 銷售費(fèi)用 147 管理費(fèi)用 377 待攤費(fèi)用 540 貸： 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 — 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 1514 （ 二 ） 投資活動(dòng)產(chǎn)生流量現(xiàn)金項(xiàng)目編制方法： (1) 收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目： 反映企業(yè)出售 、 轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資 、 長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金 ， 以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金 。 待攤費(fèi)用年初余額為 220萬元，年末余額為 700萬元；其中年初數(shù)為預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般用設(shè)備租金 540萬元。營業(yè)費(fèi)用為 265萬元，包括工資及福利費(fèi) 114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費(fèi)用 4萬元；其余營業(yè)費(fèi)用均以銀行存款支付。 例 4： A公司 2022年度 年末產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費(fèi)為 315萬元；制造費(fèi)用為 63萬元，其中折舊費(fèi) 13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。另外，甲公司本期實(shí)際交納的增值稅、營業(yè)稅、耕地占用稅分別為 60萬元、 28萬元、 6萬元，其中建造廠房領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅 3萬元，耕地占用稅也是因建造廠房而發(fā)生。也不包括本期退回的增值稅、所得稅。應(yīng)付職工薪酬年初余額為 383萬元，年末余額為 452萬元； 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =銷售成本中包括的工資及福利費(fèi) +期末存貨中包括的工資及福利費(fèi) +管理費(fèi)用中包括的工資及福利費(fèi) +銷售費(fèi)用中包括的工資及福利費(fèi) +應(yīng)付職工薪酬 減少額 =2300+315+285+114+（ 383452） =2945萬元 在工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2300 存貨 315 管理費(fèi)用 285 銷售費(fèi)用 114 貸： 應(yīng)付職工資 薪酬 69 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 — 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 2945 (6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目：該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本發(fā)生并實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)。管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi) 285萬元。 例 3： A公司 2022年度 年末產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費(fèi)為 315萬元；制造費(fèi)用為 63萬元，其中折舊費(fèi) 13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為 1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 ，已交稅金為 元。本年已銷產(chǎn)成品（即主營業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬元；應(yīng)付職工薪酬為 2300萬元；制造費(fèi)用為 460萬元，其中折舊費(fèi) 13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。 說明：年初存貨均為外購原材料；年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中：庫存產(chǎn)成品成本為 630萬元，外購原材料成本為 270萬元。 本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)減去 。應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 例：甲公司本期收到上年出口商品退回的已交增值稅 2萬元；本期收到退回的營業(yè)稅 5萬元 ， 收到的教育費(fèi)附加返還款 。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =銷售收入 +銷項(xiàng)稅額 應(yīng)收賬款增加額 +收回以前年度核銷的壞賬 +預(yù)收賬款增加額 =8400+1428（ 16001200） +2+（ 224124） =9530萬元 在工作底稿中編制調(diào)整分錄如下： 借：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 — 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 9530 應(yīng)收賬款 400 管理費(fèi)用 2 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8400 應(yīng)交稅費(fèi) — （銷項(xiàng)稅額） 1428 壞賬準(zhǔn)備 4 預(yù)收賬款 100 (2)收到的稅費(fèi)返還項(xiàng)目：反映企業(yè)收到的返還的各種稅費(fèi)的現(xiàn)金流入， 包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =（ 主營業(yè)務(wù)收入 ）+（ 其他業(yè)務(wù)收入 ） +｛ 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (銷項(xiàng) )｝ ｛ 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (視同銷售 )｝ +（ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)期初余額－期末余額 ） +（ 預(yù)收賬款期末－期初 ）+（ 當(dāng)期收回前期核銷的壞賬 ） （ 當(dāng)期實(shí)際核銷的壞賬 ）（ 本期以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù) ） 例 1： A公司 2022年度主營業(yè)務(wù)收入為 8400萬元；增值稅銷項(xiàng)稅額為 1428萬元；應(yīng)收賬款年初余額為1200萬元，年末余額為 1600萬元；壞賬準(zhǔn)備年初余額為 12萬元，年末余額為 16萬元，其中本期收回以前年度核銷的壞賬 2萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2萬元；預(yù)收賬款年初余額為 124萬元，年末余額為 224萬元。 我國規(guī)定現(xiàn)金流量表主表采用直接法編制 ， 現(xiàn)金流量表附表采用間接法編制 。 采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí) ， 一般以利潤表中的營業(yè)收入作為起算點(diǎn) ， 調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)數(shù) ， 計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。 包括吸收投資 、 發(fā)行股票 、 發(fā)行債券 、 向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等等 。 包括投資 、 固定資產(chǎn) 、 在建工程 、無形資產(chǎn) 、 其他資產(chǎn)的購買與處置等等 。 包括銷售商品與提供勞務(wù) 、 經(jīng)營性租賃 、 購買商品 、 接受勞務(wù) 、廣告宣傳 、 推銷產(chǎn)品 、 交納稅款等等 。 （ 二 ） 現(xiàn)金流量的分類：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)將企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為以下三類 。 三 、 現(xiàn)金流量的分類： （ 一 ） 現(xiàn)金流量的概念：是指一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流 出的數(shù)量 。 (二 ) 現(xiàn)金流量表的作用 ： 有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的原因； 有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力； 有助于了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力； 有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因 。 三 、 利潤分配表的編制方法：根據(jù)利潤分配賬戶所屬明細(xì)科目的本期發(fā)生額填列 。 每股收益 =凈利潤 247。 我