房地產(chǎn)會(huì)計(jì)第十一章-資料下載頁(yè)
2025-01-07 05:50本頁(yè)面
【正文】 所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。 ? 五、所得稅費(fèi)用 ? 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即： ? 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 ? 計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。 ? （一）當(dāng)期所得稅 ? 當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即： ? 當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ? （二）遞延所得稅 ? 遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示為： ? 遞延所得稅 =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 ? 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 第八節(jié) 利潤(rùn)分配的核算 ? 一、利潤(rùn)分配的順序 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)的分配，既要體現(xiàn)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，充分保障投資者的權(quán)益和收益，又要考慮便于加強(qiáng)宏觀調(diào)控以及財(cái)務(wù)監(jiān)督和約束。 ? 開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，先應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整，然后依法交納所得稅。這里所說(shuō)的調(diào)整，主要是指： (1)所得稅前彌補(bǔ)虧損； (2)投資收益中已納稅的項(xiàng)目或按照規(guī)定只要補(bǔ)交所得稅的項(xiàng)目。 ? 開(kāi)發(fā)企業(yè)交納所得稅后的凈利潤(rùn)，一般按照下列順序分配： ? 1．彌補(bǔ)在稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損之后仍存在的虧損。 ? 2．提取法定公積金。 ? 3. 提取任意公積金。 ? 4. 向股東分配利潤(rùn)。 ? 上述利潤(rùn)分配順序的邏輯關(guān)系是：企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取公積金；在提取公積金以前，不得向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配利潤(rùn)，可以并入本年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。 ? 二、利潤(rùn)分配的核算 ? （一）科目的設(shè)置 ? 為了反映企業(yè)利潤(rùn)的分配，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，并分設(shè)“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“提取儲(chǔ)備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在該科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 ? 利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn) ? 年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)”科目，為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 ? 年終結(jié)轉(zhuǎn)完畢，“利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額，則表示企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)；如為借方余額則表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。 ? 【 例 1114】 第九節(jié) 以前年度損益調(diào)整的核算 ? 以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。引起以前年度損益調(diào)整的原因，主要包括：（ 1）以前年度發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如計(jì)算錯(cuò)誤、選用會(huì)計(jì)科目不當(dāng)、編制會(huì)計(jì)分錄有誤等。(2)以前年度采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，如按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但企業(yè)卻用現(xiàn)金收付制來(lái)處理收入或費(fèi)用事項(xiàng)，于本年度被查出。因此，以前年度損益是與以前年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，而與本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)。 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生影響以前損益調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，可通過(guò)“利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行調(diào)整。為了反映以前年度損益調(diào)整的數(shù)額，也可另行設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整時(shí)，對(duì)企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少的以前年度虧損，應(yīng)記入有關(guān)科目的借方和“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。對(duì)調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加的以前年度虧損，應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方和有關(guān)科目的貸方。 ? 以前年度損益的調(diào)整，必然涉及以前年度所得稅的調(diào)整。所以在調(diào)整以前年度損益的同時(shí)，要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交納所得稅。由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤(rùn)或虧損而相應(yīng)增加的所得稅，應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方和“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅”科目的貸方。由于調(diào)整減少或增加以前年度利潤(rùn)或虧損而相應(yīng)減少的所得稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅”科目的借方和“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。 ? 經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，應(yīng)同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)”科目。 ? 【 例 1115】 ? 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 本 章 小 結(jié) ?在本章里，主要探討了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的分類(lèi)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的核算；銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算；及所得稅的賬務(wù)處理。重點(diǎn)講述了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售和轉(zhuǎn)讓收入的賬務(wù)處理。 第十一章 完
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