【正文】 直接工資 制造 費用 成本 合計 一步驟半成品成本 40000 16000 4000 60000 二步驟半成品成本 70000 8000 3000 81000 三步驟產(chǎn)成品成本 77760 4000 12022 93760 第二步驟各項目比重： 直接材料 =70000/81000=% 直接工資 =8000/81000=% 制造費用 =3000/81000=% 第一步驟各項目比重： 直接材料 =40000/60000=% 直接工資 =16000/60000=% 制造費用 =4000/60000=% 還 原 分配率 = 上步驟完工半成品 各成本 項目的金額 上步驟完工半成品成本合計 100% 142 根據(jù)以上資料： 進行成本還原的計算 成本 項目 直接材料 44796 半成品 77760 67200 直接人工 4000 7683 17922 制造費用 12022 2877 4482 合 計 93760 100 77760 100 67200 還原前 產(chǎn)品成本 二 步 驟 一 步 驟 各項目 比重 % 金額 各項目 比重 % 金額 產(chǎn)品成本還原計算表 還原后的產(chǎn)成品成本 = 44796+4000+7683+ 17922+12022 + 2877+4482=93760 還 原 分配率 = 上步驟完工半成品 各成本 項目的金額 上步驟完工半成品成本合計 100% 143 成本還原 分 配 率 = 本月產(chǎn)成品耗用 上步 驟半成品成本合計 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計 計算半成品成本還原 半成品 成本還原 成本還原 分 配 率 = 本月生產(chǎn)該種半 成品成本項目金額 計算還原后產(chǎn)品成本 (2)還原分配率法 ① ② ③ 144 項 目 半成品 原材料 直接 工資 制造 費用 合計 還原前產(chǎn) 成品成本 13500 7900 2900 24300 本月所產(chǎn)半成品成本 8000 2022 5000 15000 成本還原 13500 7200 1800 4500 還原后產(chǎn)成品成本 承前例 成本還原 分 配 率 13500 15000 = = 8000 =7200 2022 =1800 5000 =4500 7200 9700 7400 24300 成本還原 分 配 率 = 本月產(chǎn)成品耗用 上步 驟半成品成本 合計 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計 145 產(chǎn)品成本還原計算表 成本 項目 直接材料 40000 67200 半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000 制造費用 12022 3000 4000 合 計 93760 81000 77760 60000 還原前 產(chǎn)品成 本 第二步驟 半成品成本 還原 分配率 第一次 成本 還原 第一步驟 半成品 成本 還原 分配率 77760 81000 100% =% 67200 7680 2880 60000 100% =112% 第二次成本還原 40000 =44800 16000 =17920 4000 =4480 67200 還原后的產(chǎn)成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12022+2880+4480=93760 成本還原 分 配 率 = 本月產(chǎn)成品耗用 上步 驟半成品成本合計 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計 146 ? 實例：資料：設某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品順序經(jīng)過三個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工，最后形成產(chǎn)成品。 原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 ， 其他費用陸續(xù)發(fā)生 ，各步驟完工的半成品直接交下步驟加工，不通過半成品庫收發(fā)。該企業(yè)采用 逐步結轉分步法 計算 產(chǎn)品成本 ， 半成品成本按實際成本綜合結轉 ， 各步驟 在產(chǎn)品成本 采用 約當產(chǎn)量法計算 ，所耗半成品費用按 全月一次加權平均單位成本計算。 ? 甲產(chǎn)品的產(chǎn)量記錄和有關費用資料如下： ? 要求：采用逐步結轉分步法按實際成本綜合結轉 ； ? 進行成本還原； 147 產(chǎn)品產(chǎn)量記錄 一車間 二車間 產(chǎn)成品 月初在產(chǎn)品 100 40 本月投入或上步轉入 600 500 本月完工 500 400 400 月末在產(chǎn)品 200 100 產(chǎn)品產(chǎn)量記錄 單位：件 ◆ 說明：在產(chǎn)品完工程度均為 50％。 148 各項費用資料 單位：元 摘要 車間別 直接 材料 自制 半成品 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 一車間 9000 1100 1900 12022 二車間 6000 960 1040 8000 本月發(fā)生費用 一車間 54000 12100 20900 87000 二車間 49500 40500 90000 149 參考答案： 一車間成本計算單 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 9000 1100 1900 12022 本月發(fā)生費用 54000 12100 20900 87000 合計 63000 13200 22800 99000 約當產(chǎn)量合計 700 600 600 單位成本 90 22 38 完工半成品成本（ 500件） 45000 11000 19000 75000 月末在產(chǎn)品成本（ 200件） 18000 2200 3800 24000 150 參考答案： 二車間成本計算單 摘 要 半成品 直接 人工 制造 費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 6000 960 1040 8000 本月發(fā)生費用 75000 21600 23400 120220 合計 81000 22560 24440 128000 約當產(chǎn)量合計 540 470 470 單位成本 150 48 52 250 完工半成品成本 （ 400件） 60000 19200 20800 100000 月末在產(chǎn)品成本 （ 140件） 21000 3360 3640 28000 151 ? 成本還原： 行次 項 目 還原 分配率 半成品 直接 材料 直接 人工 制造 費用 合計 1 還原前甲 產(chǎn)品成本 60000 19200 20800 100000 2 半成品成本 45000 11000 19000 75000 3 成本還原 (2行 *) 60000/ 75000 = 60000 36000 （ 45000* ） 8800 (11000* ) 15200 (19000* ) 0 4 還原后甲產(chǎn)品成本 (1行+3行 ） 36000 28000 36000 100000 5 單位甲產(chǎn)品成本 90 70 90 250 單位甲產(chǎn)品成本 ＝ 還原后甲產(chǎn)品成本 36000247。產(chǎn)成品 400件 成本還原 分 配 率 = 本月產(chǎn)成品耗用 上步 驟半成品成本合計 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計 152 ? 五．綜合結轉法的 優(yōu)缺 點 ? 優(yōu)點 ：可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理。 ? 缺點 ：為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而要增加核算工作量。因此，這種結轉方法只適宜在 半成品 具有獨立的國民經(jīng)濟意義、管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。 153 逐步結轉分步法 分項結轉 分步法 一、分項結轉法的 特點 ： 二、分項結轉法的 計算程序 三、分項結轉法的 優(yōu)缺點 四、逐步結轉分步法的優(yōu)缺點 154 ▲ 分項結轉法的特點：是將各步驟所耗用的 上一步驟半成品 成本，按照 成本項目 分項 轉入 各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。 ▲ 分項結轉，可以按照 半成品 的 實際成本 結轉，也可以按照 半成品 的 計劃成本 結轉，然后按成本項目分項調整 成本差異 。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按 實際成本 分項結轉的方法。 一、分項結轉法的特點： 155 1）根據(jù)上 一步驟產(chǎn)品成本 明細賬，以及半成品交庫單和半成品領用單登記自制半成品明細賬。 2）根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領用單、自制半成品明細賬、產(chǎn)成品交庫單 和 本步驟在產(chǎn)品的有關資料，登記本步驟產(chǎn)品成本明細賬。 二、分項結轉法的計算程序 156 1）優(yōu)點： 采用分項結轉法結轉半成品成本，可以較直接、正確地提供按 原始成本項目 反映的企業(yè) 產(chǎn)品成本 資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。 2）缺點： 這一方法的 成本結轉 工作比較復雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用的水平，不便于進行完工產(chǎn)品的成本分析。 ▲ 因此，分項結轉法一般適用在管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 三、分項結轉法的 優(yōu)缺 點 157 1．優(yōu)點： （ 1）能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。 （ 2）能為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 （ 3）能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。采用分項結轉法結轉半成品成本時，可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品構成和水平的需要，而不必進行成本還原。 四、逐步結轉分步法的優(yōu)缺點 （自己看看） 綜上所述： 158 2．缺點 （ 1）這一方法的核算工作比較復雜，核算工作的及時性也較差； （ 2）如果采用綜合結轉法，需要進行成本還原；如果采用分項結轉法，結轉的核算工作量較大，兩者都增大了核算工作量。 3．適用范圍 逐步結轉分步法一般適宜在 半成品 品種 不多 、逐步結轉半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本數(shù)據(jù)的情況下采用。 159 平行結轉分步法 一、平行結轉分步法的 特點 二、平行結轉分步法的 基本計算程序 三、各步驟應計入 產(chǎn)成品成本 份額 的計算 四、平行結轉法的 優(yōu)缺點 和 適用范圍 五、實例 160 即各步驟 不計算 半成品 成本，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及 各步驟應計入 產(chǎn)成品成本 的“ 份額 ”，然后將各步驟應計入完工產(chǎn)品成本的 “ 份額 ”進行 平行匯總 , 計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。 平行結轉分步法 平行結轉分步法，又稱不計算半成品成本法 161 ▲ 在采用分步法的大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，為了簡化和加速成本計算工作， 在計算產(chǎn)品成本時，可以 不計算 各步驟所產(chǎn)半成品成本， 也不計算 各步驟所耗上一步驟的半成品成本 (即各步驟之間不結轉所耗半成品成本 )， 只計算 本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的“份額”。 然后，將各步驟應計入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 這種平行結轉各步驟成本的方法，稱為 平行結轉