【正文】 1） 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復雜； （ 2）在各步驟完工產(chǎn)品成本中，看不出所耗上一步驟半成品的費用和本步驟加工費用的水平，不便于進行成本分析。 練習：見綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的練習資料 產(chǎn)品成本明細賬 項目 半成品 工資及 福利費 制造費用 成本合計 月初在產(chǎn)品成本 208 144 112 464 本月本步生產(chǎn)費用 648 504 1152 本月耗用半成品 480 480 400 1360 合 計 688 792/480 616/400 2976 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 64 64 64 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 48 24/48 24/48 單位成本 9/ 7/ 30 完工產(chǎn)成品成本 1920 月末在產(chǎn)品成本 1056 第二步驟 甲產(chǎn)成品 單位 :元 (六 ) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 ? 優(yōu)點： （ 1）成本計算對象是產(chǎn)成品及其各步驟半成品，這就 為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各步驟半成品計劃的執(zhí)行情況提供了資料。 （ 2）半成品成本隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，因而能為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 （ 3）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，由于各步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一步驟半成品成本和本步驟加工費用水平， 有利于各步驟的成本管理。 ? 缺點： 如果采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)，需要進行成本還原；如果采用分項結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)工作量大；如果按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，還要計算和調(diào)整半成品成本差異；如果按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟不能同時計算成本，及時性差。 三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）涵義 是將各生產(chǎn)步驟應計入相同產(chǎn)成品成本 份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成本的分步法。也稱不計算半成品成本分步法。 “份額”：是指各步驟發(fā)生的費用中，應由產(chǎn)成品 成本分擔的那部分費用額。 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序 第一步驟甲產(chǎn)品成本明細賬 直接材料 1600 直接人工、制造費用等 400 月末在產(chǎn)品成本 200 應計入產(chǎn)成品成本份額 1800 第二步驟甲產(chǎn)品成本明細賬 直接人工、制造費用等 1450 月末在產(chǎn)品成本 550 應計入產(chǎn)成品成本份額 900 第三步驟甲產(chǎn)品成本明細賬 直接人工、制造費用等 700 月末在產(chǎn)品成本 200 應計入產(chǎn)成品成本份額 500 甲產(chǎn)成品成本計算表 第一步 驟份額 1800 第二步驟份額 900 第三步驟份額 500 甲 產(chǎn) 成 品 成 本 合 計 3200 （三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 ，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和應計入產(chǎn)成品成本的份額。 ，即各步驟生產(chǎn)費用僅指本步驟發(fā)生的，不計算上步驟轉(zhuǎn)入的。 ，在產(chǎn)品是廣義的 間進行分配 （關鍵） 。 “份額”計算方法 約當產(chǎn)量法 定額成本或定額比例法（常用） 例： P137（例 6— 10） 乙產(chǎn)品定額資料 車間份額 月初在產(chǎn)品 本月投入 本月產(chǎn)成品 定額原材料費用 (元 ) 定額工時 定額原材料費用 (元 ) 定額工時 單件定額 產(chǎn)量 (件 ) 定額原材料費用 (元 ) 定額 工時 原材料費用 (元 ) 工 時 第一車間份額 第二車間份額 80000 6000 5000 400 000 54000 42023 400 50 40 1100 1100 合 計 80000 11000 400 000 96000 400 90 1100 440000 55000 44000 440000 99000 說明：月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費用可以采用倒擠的方法計算 摘 要 直接材料 定額工 時 直接人工 制造 費用 成本 合計 定額 實際 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 費用分配率 產(chǎn)成品成本中本步份額 月末在產(chǎn)品成本 80 000 400 000 480 000 440 000 40 000 79 800 424 200 504 000 6 000 54 000 60 000 55 000 5 000 54 000 516 000 570 000 49 000 401 000 450 000 182 800 1 341 200 1 524 000 第一車間：乙產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品各項定額 =期初定額 +本月投入定額 本月完工定額 產(chǎn)量： 1 100件 單位：元 直接材料分配率 =（ 79 800+424 000） /(440 000+40 000)= 462 000 42 000 522 500 47 500 直接人工分配率 =（ 54 000+516 000） /(55 000+5 000)= 制造費用分配率 =（ 49 000+401 000） /(55 000+5 000)= 412 500 37 500 1 397 000 127 000 產(chǎn)品成本明細賬 產(chǎn)品成本明細賬 摘 要 直接材料 定額工時 直接人工 制造費用 成本 合計 定額 實際 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 合 計 費用分配率 產(chǎn)成品成本中本步份額 月末在產(chǎn)品成本 5 000 42 000 47 000 44 000 3 000 45 000 401 500 446 500 36 000 340 000 376 000 81 000 741 500 822 500 第二車間：乙產(chǎn)品 產(chǎn)量： 1 100件 單位：元 月末在產(chǎn)品工時定額 =期初定額 +本月投入定額 本月完工定額 直接人工分配率 =（ 45 000+401 000） /(44 000+3 000)= 418 000 28 500 制造費用分配率 =（ 36 000+340 000） /(44 000+3 000)=8 8 352 000 24 000 770 000 52 500 乙產(chǎn)品成本匯總表 車間份額 產(chǎn)量 (件 ) 直接材料 直接人工 制造費用 成本 合計 第一車間份額 第二車間份額 1 100 1 100 合 計 1 100 單位成本 1 100 462 000 單位：元 522 500 412 500 1397 000 418 000 352 000 770 000 462 000 940 500 764 500 2167 000 420 855 695 1 970 約當產(chǎn)量法舉例 P139例 611 表 652 產(chǎn)品成本明細帳 第一生產(chǎn)步驟 單位：元 項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 204 000 126 750 133 250 464 000 本月生產(chǎn)費用 496 000 382 450 402 750 1 281 200 合計 700 000 509 200 526 000 1 745 200 本月最終產(chǎn)成品數(shù)量 1 000 1 000 1 000 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 400 340 340 生產(chǎn)總量 1 400 1 340 1 340 單位產(chǎn)成品成本份額 500 380 400 1 280 應計入產(chǎn)成品成本份額 500 000 380 000 400 000 1 280 000 月末在產(chǎn)品成本 200 000 129 200 136 000 465 200 表 653 產(chǎn)品成本明細帳 第二生產(chǎn)步驟 單位：元 項目 直接人工 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品成本 58 500 61 500 120 000 本月生產(chǎn)費用 384 250 392 750 777 000 合計 442 750 454 250 897 000 本月最終產(chǎn)成品數(shù)量 1 000 1 000 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 150 150 生產(chǎn)總量 1 150 1 150 單位產(chǎn)成品成本份額 385 395 780 應計入產(chǎn)成品成本份額 385 000 395 000 780 000 月末在產(chǎn)品成本 57 750 59 250 117 000 表 654 產(chǎn)成品成本匯總表 產(chǎn)品名稱：甲 單位：元 項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 第一步驟成本份額 500 000 380 000 400 000 1 280 000 第二步驟成本份額 — 385 000 395 000 780 000 產(chǎn)成品總成本 500 000 765 000 795 000 2 060 000 單位成本 500 765 795 2 060 (四 ) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 ? 優(yōu)點 （ 1）各步驟可以同時計算成本，然后將應計入完工產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計入產(chǎn)成品成本，從而可以簡化和加速成本計算工作。 （ 2） 可以提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料， 不必進行成本還原，省去大量繁瑣的計算工作。 ? 缺點 （ 1）不能提供各步驟半成品成本資料和各步驟所耗上一步驟半成品成本資料， 不利于各步驟的成本管理 。 （ 2）由于各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本， 不利于在產(chǎn)品的實物管理和資金管理。 （五）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別 ? 成本管理的要求不同 平行：適用于管理上要求分步驟控制費用，但不要求計算半成品成本。 逐步：適用于管理上要求分步驟控制費用，同時要求計算半成品成本。 ? 產(chǎn)品成本的計算方式不同 平行：是將各生產(chǎn)步驟應計入相同產(chǎn)成品成本的份額匯總，計算產(chǎn)成品成本。 逐步：是按照產(chǎn)品成本核算所劃分的生產(chǎn)步驟，逐步計算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本。 ? 在產(chǎn)品的涵義不同 平行：廣義在產(chǎn)品；成本結(jié)轉(zhuǎn)與實物結(jié)轉(zhuǎn)脫離。 逐步：狹義在產(chǎn)品；成本結(jié)轉(zhuǎn)與實物結(jié)轉(zhuǎn)一致。 演講完畢，謝謝觀看！