【正文】 分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點： – 核算工作比較復雜，核算工作的及時性較差。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計列半成品成本分步法。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖 64所示。 插入圖 64 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： – 各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 – 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。 – 將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。 – 將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，是正確計算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。 ? 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計價法或定額比例法，也經(jīng)常采用約當產(chǎn)量比例法。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表 645。 插入表 645 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表 646和表 647。 插入表 646 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 插入表 647 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 賬中數(shù)字計算、登記方法如下： （ 1）直接材料定額費用和定額工時，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計算登記。月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。 以第一車間直接材料定額費用和定額工時計算為例： 月末在產(chǎn)品定額直接材料費用 =80000+400000440000=40000（元） 月末在產(chǎn)品定額工時 =6000+5400055000=5000（元） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 （ 2）本月生產(chǎn)費用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費用。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 （ 3）費用分配率的計算。 以第一車間為例： 7980 0 4242 004400 00 4000 05400 0 5160 005500 0 5000???????????直 接 材 料 費 用 分 配 率產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 原 材 料 費 用 份 額 =440 000 =462 000 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 原 材 料 費 用 =400 00 =420 00 （ 元 ）直 接 人 工 費 用 分 配 率 =產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 直 接 人 工 費 用 份 額 =550 00 = 5225 00 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 =500 0 94900 0 4010 005500 0 500077?????.5=47500 （ 元 ）制 造 費 用 分 配 率 =產(chǎn) 成 品 成 本 中 第 一 車 間 制 造 費 用 份 額 =550 00 .5=4 1250 0 （ 元 ）月 末 在 產(chǎn) 品 制 造 費 用 =500 0 .5=3 7500 （ 元 ） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 610 第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表 648。 插入表 648 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟進行，第一生產(chǎn)步驟將原材料加工成為半成品，第二生產(chǎn)步驟將第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品加工成為產(chǎn)成品。其成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 6月份有關(guān) A產(chǎn)品的資料如下： （ 1） A產(chǎn)品實物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表 649所示。 插入表 649 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 （ 2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在每個步驟生產(chǎn)開始時一次投入；兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費用和制造費用隨加工進度發(fā)生。上述各項費用在完工產(chǎn)品（應(yīng)計入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當產(chǎn)量比例法。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 （ 3）各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用分別見表 650和表 651。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間的分配計算過程如下： 第一步驟： 120400 0 49600 0500100012675 0 38245 0380100038??????????） 直 接 材 料 費 用 分 配 分 配 率 =（ 100+300 ） 應(yīng) 計 入 產(chǎn) 成 品 的 份 額 =1000 500=5 00000 （ 元 ） 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 =400 500=2 00000 （ 元 ）2 ） 直 接 人 工 費 用 分 配 分 配 率 =（ 100 40%+3 00 ） 應(yīng) 計 入 產(chǎn) 成 品 的 份 額 =1000 0=380 000 （ 元 ） 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 38013325 0 40275 0400100040400???????=340 =1292 00 （ 元 ）3 ） 制 造 費 用 分 配 分 配 率 =（ 100 40%+3 00 ） 應(yīng) 計 入 產(chǎn) 成 品 的 份 額 =1000 0=400 000 （ 元 ） 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 =340 =1360 00 （ 元 ） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 第二步驟： 5850 0 3842 503851000 3 53853856150 0 3927 503951000 3 5395395????????????1 ） 直 接 人 工 費 用 分 配 分 配 率 =00 0% 應(yīng) 計 入 產(chǎn) 成 品 的 份 額 =100 0 =385 000 （ 元 ） 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 =150 =577 50 （ 元 ）2 ） 制 造 費 用 分 配 分 配 率 =00 0% 應(yīng) 計 入 產(chǎn) 成 品 的 份 額 =100 0 =395 000 （ 元 ） 月 末 在 產(chǎn) 品 成 本 =150 =592 5 0 （ 元 ） 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 根據(jù)以上資料和分配計算結(jié)果登記各步驟產(chǎn)品成本明細賬，如表 652和表 653所示。 插入表 652 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 插入表 653 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 例 611 根據(jù)第一步驟和第二步驟的產(chǎn)品成本明細賬，平行匯總計算登記甲產(chǎn)成品成本匯總表（見表 654）。 插入表 654 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點： – 可以簡化和加速成本計算工作。 – 能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點： – 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料，不利于各步驟的成本管理。 – 半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。 思考題 ，如何進一步理解不同方法的采用是基于管理的需要，而品種法又是基本方法中的最基本方法 ? ，如何理解簡化成本計算的意義和原則 ? （或費用）結(jié)轉(zhuǎn)方法的特點和優(yōu)缺點，說明如何從企業(yè)具體情況出發(fā)，確定所采用的產(chǎn)品成本計算方法。 練習題 ，其中 402批號 A產(chǎn)品 20臺， 2月份投產(chǎn)，計劃 3月完工， 2月末提前完工 2臺。 2月份發(fā)生下列費用：直接材料費用18 400元，直接人工費用 16 200元，制造費用 10 400元。 2月份完工產(chǎn)品數(shù)量少，按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，每臺計劃成本為：直接材料費用 910元，直接人工費用 830元，制造費用 780元，合計 2 520元。 3月份發(fā)生下列費用：直接人工費用 600元，制造費用 520元。 3月末 A產(chǎn)品全部完工。 要求： 登記 2月份和 3月份 402批號 A產(chǎn)品成本明細賬，計算 402批號全部 A產(chǎn)品的實際成本。 402批號 A產(chǎn)品成本明細賬如下： 思考： 這一做法的優(yōu)缺點。 B產(chǎn)品成本。 6月份有關(guān)資料如下： （ 1）產(chǎn)量資料： （ 2）月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用見產(chǎn)品成本明細賬。原材料均在每個步驟生產(chǎn)開始時一次投入，直接人工和制造費用隨加工進度發(fā)生。上述費用在完工產(chǎn)品（應(yīng)計入產(chǎn)成品份額）和月末在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當產(chǎn)量比例法。 要求 : 。 。 ，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。 思考： 各步驟廣義在產(chǎn)品和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算。 演講完畢，謝謝觀看！