【正文】 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⒈ 聯(lián)產(chǎn)品的概述 聯(lián)產(chǎn)品是指用同樣的原材料，經(jīng)過(guò)一道或一系列工序的加工同時(shí)生產(chǎn)出幾種地位相同但用途不同的主要產(chǎn)品。 ⒉聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn) 投入相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程后，在某一時(shí) “ 點(diǎn) ”分離為各種聯(lián)產(chǎn)品，分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷(xiāo)售，有的必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后銷(xiāo)售。在分離點(diǎn)前發(fā)生的成本通常稱(chēng)為聯(lián)合成本或共同成本。 ⒊聯(lián)合成本的分配方法 聯(lián)合成本的分配方法，一般常用的有：系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對(duì)銷(xiāo)售收入分配法和凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法。 一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⑴ 系數(shù)分配法是將各種聯(lián)合產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事先規(guī)定的系數(shù)折算為相對(duì)產(chǎn)量，然后將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對(duì)產(chǎn)量比例來(lái)進(jìn)行分配。 采用這種方法，能夠反映各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際收得率的高低對(duì)產(chǎn)品成本的影響，對(duì)改進(jìn)工藝過(guò)程、提高收得率有一定的促進(jìn)作用。用系數(shù)分配法分?jǐn)偮?lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本，其正確程度取決于系數(shù)。 一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⑵ 實(shí)物量分配法是按分離點(diǎn)上各種聯(lián)產(chǎn)品的重量、容積或其他實(shí)物量度比例來(lái)分配聯(lián)合成本。 采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，因?yàn)橐话惝a(chǎn)品都是按實(shí)物量計(jì)算的，給成本分?jǐn)値?lái)很大的方便。但是實(shí)際上不是所有的成本都是與實(shí)物量有關(guān)的，由于該計(jì)算方法計(jì)算得到的各聯(lián)產(chǎn)品的單位成本是相同的，忽視了產(chǎn)品的特性，容易造成售價(jià)低的聯(lián)產(chǎn)品虧損。故此法一般適用于成本的發(fā)生與產(chǎn)量關(guān)系密切，而且各聯(lián)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格較為均衡的聯(lián)產(chǎn)品成本的分配。 一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⑶ 相對(duì)銷(xiāo)售收入分配法是指用各種聯(lián)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入比例來(lái)分配聯(lián)合成本。 這種方法避免了前法使售價(jià)低的產(chǎn)品虧損的缺點(diǎn)，但仍有不足之處。因?yàn)椴皇撬械某杀径际桥c售價(jià)有關(guān)的，價(jià)格高的產(chǎn)品不一定非有較高的成本；同時(shí)，這個(gè)方法的分配結(jié)果使各聯(lián)產(chǎn)品獲得相同的毛利率，也就是說(shuō)所有的聯(lián)產(chǎn)品都有同樣的獲得能力，但事實(shí)上并非如此。這種方法一般適用于分離后不再加工，而且價(jià)格波動(dòng)不大的聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算。 一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⑷ 凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法是指產(chǎn)品的最終銷(xiāo)售價(jià)格扣除其分離后發(fā)生的可歸屬成本的價(jià)值。 凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法就是將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的最終銷(xiāo)售價(jià)格減去分離后成本的價(jià)值比例分?jǐn)傆?jì)算各聯(lián)產(chǎn)品成本的方法。 聯(lián)產(chǎn)品成本的分配方法有很多種，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及聯(lián)產(chǎn)品的情況，選擇適合的方法，使聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便。 二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算 ⒈ 副產(chǎn)品概述 副產(chǎn)品：是指利用相同的材料、在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)出來(lái)的一些非主要產(chǎn)品。 副產(chǎn)品成本計(jì)算的特點(diǎn)：由于副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出來(lái)的，所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用很難在它們的之間劃分開(kāi)來(lái)。因此，一般將主、副產(chǎn)品作為一類(lèi)產(chǎn)品，采用分類(lèi)法來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算出全部主、副產(chǎn)品的總成本，即聯(lián)合成本，然后在各種主、副產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 ⒉ 主、副產(chǎn)品分離前后的成本計(jì)算 ⑴ 副產(chǎn)品分離后不需要進(jìn)一步加工的成本計(jì)算 ① 價(jià)值較低的副產(chǎn)品 一般可不予以計(jì)價(jià)，即不分擔(dān)聯(lián)合成本。這種方法，手續(xù)簡(jiǎn)單，使用方便。但由于副產(chǎn)品不計(jì)價(jià)，不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本，這樣會(huì)影響主要產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算 ② 價(jià)值較高的副產(chǎn)品 如果副產(chǎn)品價(jià)值較高，應(yīng)該以其銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)價(jià)依據(jù)，一般是將銷(xiāo)售價(jià)格扣除稅金和銷(xiāo)售費(fèi)用后的余額作為副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本從聯(lián)合成本中扣除?？鄢椒ㄊ牵簝r(jià)值較小的可以從聯(lián)合成本的 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目中扣除；價(jià)值較大的，可按照各成本項(xiàng)目占聯(lián)合成本的比例從各成本項(xiàng)目中扣除。 例 72：某化工廠在生產(chǎn)出甲、乙聯(lián)產(chǎn)品的同時(shí)，生產(chǎn)出丙副產(chǎn)品，假定本期共發(fā)生費(fèi)用 500000元，其中原材料費(fèi)用400000元，工資 100000元。丙副產(chǎn)品產(chǎn)量為 2022單位，單位售價(jià) 15元，單位稅金 4元、費(fèi)用 1元。假定副產(chǎn)品成本從各成本項(xiàng)目中扣除，則成本分?jǐn)偳闆r如下： （ 15－ 4－ 1） 2022 丙副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本＝ ＝ 20220元 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算 這種方法比前一種方法合理，至少它揭示了主要產(chǎn)品的產(chǎn)品成本凈額；這種方法也有不足之處，最主要的是當(dāng)市價(jià)大幅度地波動(dòng)時(shí)，副產(chǎn)品的價(jià)值和成本將大受影響，隨之又影響到主要產(chǎn)品成本的正確程度。 ⑵ 副產(chǎn)品分離后需要進(jìn)一步加工的成本計(jì)算 ① 副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加工的成本 這方法簡(jiǎn)便、易行、實(shí)用，但它低估了副產(chǎn)品的成本，高計(jì)了主要產(chǎn)品的成本。 ② 副產(chǎn)品既負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加工的成本又負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本 這種方法下聯(lián)合成本的分?jǐn)?，可采用銷(xiāo)售價(jià)格扣除銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金后的價(jià)值再減去進(jìn)一步加工的成本后的價(jià)值比例來(lái)分?jǐn)偂? 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算 例 73：資料見(jiàn)例 72。假定丙副產(chǎn)品在分離后還需要再進(jìn) 一步加工，其加工成本為每單位 2元。 丙副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本＝ 這種方法也受銷(xiāo)售價(jià)格的影響。當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，可能 會(huì)影響成本計(jì)算的正確性。為了彌補(bǔ)這一不足，在售價(jià)波動(dòng)較 大時(shí)，以固定價(jià)格或計(jì)劃成本作價(jià)。 ⑶ 副產(chǎn)品成本按計(jì)劃單位成本計(jì)算 如果副產(chǎn)品加工處理所需時(shí)間不長(zhǎng)，費(fèi)用不大，為了簡(jiǎn)化 成本計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算 副產(chǎn)品的實(shí)際成本。 (15－ 4－ 1－ 2) 2022 ＝ 16000元 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 二、副產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⒊ 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián)系：它們都是聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程而產(chǎn)生的。聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品也不是一成不變的，隨著技術(shù)的進(jìn)步、生產(chǎn)的發(fā)展，某些副產(chǎn)品的用途擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)價(jià)值的提高，副產(chǎn)品會(huì)變成聯(lián)產(chǎn)品；反之，一些聯(lián)產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝的改變，也可能從聯(lián)產(chǎn)品降為副產(chǎn)品。 區(qū)別：主要在于價(jià)值，聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值一般較大，而副產(chǎn)品的價(jià)值一般較小；從與主要產(chǎn)品的關(guān)系上看，聯(lián)產(chǎn)品本身就是主要產(chǎn)品，而副產(chǎn)品則是隨主要產(chǎn)品附帶生產(chǎn)出來(lái)的，它依附于主要產(chǎn)品；副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)的主要目的，其生產(chǎn)結(jié)果一般情況下對(duì)企業(yè)影響不大，而聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的好壞則直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益。 三、等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⒈ 等級(jí)產(chǎn)品的概述 等級(jí)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過(guò)相同加工過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的品種相同、但質(zhì)量有所差別的產(chǎn)品。 ⒉造成等級(jí)產(chǎn)品的原因 一是因工人操作不慎、技術(shù)不熟練造成的；二是由于受生產(chǎn)技術(shù)過(guò)程本身固有特點(diǎn)的影響或者自然原因造成的。 ⒊等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 由于工人操作不當(dāng)、技術(shù)不熟練等主要原因造成的，可以采用實(shí)物量分配法，以使各等級(jí)品的單位成本相同。由于所用原材料的質(zhì)量或受目前技術(shù)水平限制等原因而產(chǎn)生的，即客觀原因造成的，一般不能對(duì)各等級(jí)品確定相同的單位成本，而要采用系數(shù)分配法計(jì)算各等級(jí)品成本。 三、等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 ⒋ 等級(jí)產(chǎn)品與次品的區(qū)別 等級(jí)品與次品是兩個(gè)不同的概念，等級(jí)產(chǎn)品的二、三等級(jí)不是次品，兩者之間的根本區(qū)別在于等級(jí)產(chǎn)品是合格品，而次品是非合格品。等級(jí)產(chǎn)品質(zhì)量上的差別一般是在允許的設(shè)計(jì)范圍以?xún)?nèi)的，這些判別一般不影響產(chǎn)品的正常使用。而次品是指等級(jí)產(chǎn)品以下的產(chǎn)品，其質(zhì)量指標(biāo)未達(dá)到設(shè)計(jì)要求。 四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別 聯(lián) 產(chǎn) 品 副 產(chǎn) 品 等 級(jí) 品 的 成 本 計(jì) 算 等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品相同之處在于都是使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程而產(chǎn)生的。 等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品不同之處：聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品之間性質(zhì)、用途不同，屬于不同種產(chǎn)品，而等級(jí)產(chǎn)品是性質(zhì)、用途相同的同種產(chǎn)品；在每種聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品中，其質(zhì)量比較一致，因而銷(xiāo)售單價(jià)相同，而各等級(jí)產(chǎn)品質(zhì)量存在差異，從而銷(xiāo)售單價(jià)相應(yīng)分為不同等級(jí)；聯(lián)產(chǎn)品、等級(jí)產(chǎn)品都屬于主要產(chǎn)品，而副產(chǎn)品則屬于非主要產(chǎn)品。