金融工具確認(rèn)計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移-資料下載頁(yè)
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【正文】 20LC。從而也可 倒算出 上述匯兌收益 =620+11817538=525LC 2022/2/4 42 X3年末 ,匯率為 1FC=1070FC,轉(zhuǎn)換為 LC表示即為 1070FC*=年末的攤余成本 =X2年末攤余成本 1041FC+實(shí)際重利率 59FC=(約等于1086FC),轉(zhuǎn)換成 LC表示為 1086FC*=2715LC. 從而 ,應(yīng)直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失 =X3年末的公允價(jià)值 2675LC X3年末的攤余成本 2715LC=40LC 因此 ,要計(jì)入所有者權(quán)益的金額 =X3年度的差額變化 =40LC38LC=78LC 2022/2/4 43 X3年債券已收利息 59FC(,約等于 148LC)。 按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益 =X3年初的賬面價(jià)值 1041FC*10%=104FC(四舍五入 ) 假定 X3年平均匯率為 , 從而 X3年的利息收益 =104*=234LC。 2022/2/4 44 X3年末 ,賬務(wù)處理 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 555LC 銀行存款 148LC 資本公積 —其他資本公積 78LC 貸 :利息收入 234LC 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌收益 547LC 注： 可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng) =X3年末公允價(jià)值LC2675X2年末公允價(jià)值 LC2120=LC555。 2022/2/4 45 ? 金融資產(chǎn)減值 需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失 = 金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 2022/2/4 46 一般工商企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)期末壞賬損失計(jì)量 單項(xiàng)金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng) : 未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法 其他 (含單項(xiàng)金額重大且非發(fā)生損失的 應(yīng)收款項(xiàng) ): 方法： 不同賬齡期末余額 *壞賬損失比例，等 2022/2/4 47 謝謝！ 2022/2/4 48 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 2022/2/4 49 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 : 愛立信公司將其應(yīng)收賬款 5000萬元 不附追索權(quán) 轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 某城市商業(yè)銀行將 5年期貸款 (尚有 2年到期 ,利率 5%)在未來 2年收取利息的權(quán)利 (即 :本金 *5%*2的收取權(quán) )轉(zhuǎn)讓給其他銀行 國(guó)家開發(fā)銀行 /建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進(jìn)行資產(chǎn)證券化 證券公司采用 “ 買斷方式 ” 開展國(guó)債回購(gòu)交易 ,等等 2022/2/4 50 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 (資產(chǎn)證券化 ) 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 特殊目的信托 投資者 借款人 2022/2/4 51 否 企業(yè)收取該資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止 ? ? ? ? (或一組同類資產(chǎn) ) (包括特定目的實(shí)體） 終止確認(rèn)該資產(chǎn) 是 是 是 是 是 是 否 否 否 否 否 2022/2/4 52 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理（ 示范說明 ）： 1. 符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸： 金融資產(chǎn) XXX 損益項(xiàng)目 XXX 2. 不符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益項(xiàng)目 XXX 2022/2/4 53
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