【正文】 持剩余20萬(wàn)份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)?！　。?）208年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價(jià)款2 500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)，甲公司、庚公司簽訂協(xié)議，約定208年12月31日按2 524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2 400萬(wàn)元，假定截至208年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)時(shí)，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2 500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值2 400萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。　?。?）208年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬(wàn)張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價(jià)款10 000萬(wàn)元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場(chǎng)上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場(chǎng)年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10 000萬(wàn)元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在208年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用?！　∫螅骸　。?）、（2）和（3），逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由?！　。?）和（5），逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理?！　答疑編號(hào)670050308]『分析提示』1.（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確?！　±碛桑焊鶕?jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！　。?）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確?！　±碛桑嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?！　』颍悍峡晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)定義?！　。?）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確?！　±碛桑焊鶕?jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)?！　。?）甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)?！　』颍翰环辖鹑谫Y產(chǎn)確認(rèn)的條件。　　企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（或負(fù)債）?！　≌_的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2 500萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬(wàn)元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！　。?）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確?！　±碛桑浩髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值（或未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額?！　≌_會(huì)計(jì)處理：將該債券未來(lái)現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在208年末按負(fù)債成份公允價(jià)值與實(shí)際利率乘積確認(rèn)利息費(fèi)用；將發(fā)行所得價(jià)款10 000萬(wàn)元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積?！　　纠?】甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2009年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議：　?。?）2009年1月1日，甲公司與中國(guó)銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款234萬(wàn)元出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為185萬(wàn)元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款?！　。?） 2009年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬(wàn)元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2009年1月1日為支付購(gòu)料款而開出的，票面金額為400萬(wàn)元，到期日為2009年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。　?。?） 2009年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。　?。?） 2009年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)?！　。?） 2009年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)?！　∫螅骸　》治?、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，請(qǐng)分別說明正確的處理思路?！　答疑編號(hào)670050309]『分析提示』（1）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。　　理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件?！　〖坠緫?yīng)將估計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，剩余的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。參考分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　185　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　 39　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　 10　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　234　　（2）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確?！　±碛桑焊阶匪鳈?quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）?！　。?）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確?！　±碛桑浩髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。　?。?）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。　　理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！　。?）甲公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確?！　±碛桑杭坠驹趯⑵湫刨J資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。13 /