企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22-23號(hào)：金融工具-資料下載頁(yè)
2025-01-06 21:20本頁(yè)面
【正文】 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值） （ 9）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 貸或借：投資收益 同時(shí)，原記入 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目的金額，轉(zhuǎn)入 “ 投資收益 ” 科目。 七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移： ：將金融資產(chǎn)讓與或支付給非發(fā)行方，包括兩種情形：一是將收取現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移（如帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售）；二是保留收取現(xiàn)金流量的權(quán)利，但有義務(wù)將其交付給最終收款方。同時(shí)滿足 3個(gè)條件（略） 例：甲向 B提供 10萬(wàn)元的 5年期帶息貸款，而后甲與 C達(dá)成協(xié)議， C向甲支付 8萬(wàn)元，作為補(bǔ)償，甲將從 B收取的貸款本息的80%交付給 C。 。 ? 例，利率剝離合同，通常約定交易對(duì)方擁有獲取利息的權(quán)利，但沒(méi)有獲得債務(wù)工具本金的權(quán)利。屬于部分轉(zhuǎn)移。也可將現(xiàn)金流量的一部分轉(zhuǎn)移，如上例。 ，要結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式原則，加以判斷： 1）企業(yè)將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的，終止確認(rèn)。 2）企業(yè)保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。 3）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，如果放棄了控制，終止確認(rèn)；未放棄控制的，應(yīng)根據(jù)繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。 1）滿足終止確認(rèn)條件的，將轉(zhuǎn)移部分的賬面價(jià)值與收到的對(duì)價(jià) （包括獲得的新金融資產(chǎn)與負(fù)債的凈額，同時(shí)還轉(zhuǎn)出原計(jì)入所有者權(quán)益的相應(yīng)部分公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額） 的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 因轉(zhuǎn)移形成的相關(guān)服務(wù)合同，按照公允價(jià)值確認(rèn)為服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。 2）企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融負(fù)債，而且相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債不得相互抵銷。金融資產(chǎn)的收入和費(fèi)用在隨后期間繼續(xù)確認(rèn)。 若轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 3）對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保而繼續(xù)涉入的，按照轉(zhuǎn)移日金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與財(cái)務(wù)擔(dān)保金額中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額與擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 隨后期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額按時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入，因擔(dān)保形成的資產(chǎn)價(jià)值，需要減值測(cè)試。 4)賣(mài)出看跌期權(quán)和持有看漲期權(quán)，使得金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移并不符合終止確認(rèn)條件的，要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。 八、金融工具列報(bào)： 列示抑或披露 分別金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具列示在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表內(nèi)。 列示是確認(rèn)的邏輯結(jié)果，指的是經(jīng)過(guò)確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目得以在主表中尋找到一席之位。即列示的內(nèi)容必須是經(jīng)過(guò)確認(rèn)的。 披露經(jīng)過(guò)確認(rèn)和未經(jīng)過(guò)確認(rèn)的信息。 披露的內(nèi)容主要包括： 重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等；各類金融工具劃分和轉(zhuǎn)換的合理依據(jù)；各類金融工具的賬面價(jià)值信息；公允價(jià)值及其確定方面的信息；減值方面的信息；套期保值方面的信息；相關(guān)收入、費(fèi)用、利得、損失方面的信息；金融工具風(fēng)險(xiǎn)方面的信息等。 九、結(jié)束語(yǔ)：一切都還沒(méi)有結(jié)束 …… 國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則理事會(huì)（ IASB）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）都承認(rèn)現(xiàn)有的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是一個(gè) “ 過(guò)渡 ” 準(zhǔn)則或者暫時(shí)準(zhǔn)則，對(duì)于金融工具會(huì)計(jì)的改革依然 “ 在路上 ” ，而且這是“ 我們 ” 毅然決然地踏上的一條充滿變數(shù)的不歸路。全面使用公允價(jià)值計(jì)量所有金融工具的遠(yuǎn)大抱負(fù)依然前途未卜 ……
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