【正文】 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 獲利情況 60 50 130 210 320 460 580 500 650 730 790 110 答案： （ 1） 1985年經(jīng)營不足 6個(gè)月獲利，雖選擇從從下一年度起計(jì)算減免稅期限，但當(dāng)年需納稅。 1985年企業(yè)所得稅稅額 =60 15%=9（萬元） （ 2） 1986年和 1987年免稅 （ 3） 1988年、 1989年和 1990年三年減半征收，三年企業(yè)所得稅稅額 =（ 210＋ 320＋ 460） 15%247。 2=（萬元） （ 4） 1991年、 1992年和 1993年三年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，三年減半征稅，稅率為 10% 三年企業(yè)所得稅稅額 =（ 580＋ 500＋ 560） 10%=173（萬元） （ 5）從 1994年起減半征稅優(yōu)惠期滿 1994年、 1995年兩年企業(yè)所得稅稅額 =（ 730＋ 790） 15%=228（萬元） （ 6） 11年共納企業(yè)所得稅 =9＋ ＋ 173＋228=（萬元） （ 7） 1993年再投資退稅額 =200247。 （ 1－ 10%） 40%=（萬元） 1994年再投資退稅額 =240247。 （ 1－ 15%） 15% 40%=（萬元） 再投資退稅額合計(jì) =＋ =（萬元） 111 第五節(jié) 企業(yè)所得稅計(jì)征管理 一、內(nèi)資企業(yè)所得稅的一般計(jì)征方法 按稅法規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅采取按期預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。 繳納企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。月份或季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后 4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照納稅期限的實(shí)際數(shù)額預(yù)繳，按照實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／ 12或 1／ 4預(yù)繳。 112 納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后 15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后 45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。 納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)輸當(dāng)期所得稅匯算清繳。實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)，扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的金額，超過實(shí)繳資本的部分。 113 納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 114 從國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回的利潤已納稅額的調(diào)整。 聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配。其虧損由聯(lián)營企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。納稅人從國內(nèi)其聯(lián)營企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，由于涉及不同地區(qū)的所得稅適用的稅率存在差異，這樣，當(dāng)投資方從聯(lián)營企業(yè)分利潤時(shí)，為了計(jì)算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤及股息、紅利，可不并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而作補(bǔ)稅的調(diào)整。其調(diào)整的方法是： 115 第 聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)的，不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。 第 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其計(jì)算公式是： ①來源于聯(lián)營的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤額 247。 （ 1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率） ②應(yīng)納所得稅稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 投資方適用稅率 ③稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率。 ④應(yīng)被繳所得稅稅額＝應(yīng)納所得稅稅額－稅收扣除額 116 第 如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方適用稅率一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)稅；如果由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不再補(bǔ)稅。 第 中方企業(yè)單位從設(shè)在上述經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域（不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)稅率差異，中方企業(yè)單位應(yīng)比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。 第 企業(yè)對(duì)外投資分回的投息、紅利收入比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。 117 二、外資企業(yè)所得稅的一般計(jì)征方法 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后１５日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后５個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后４個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。 118 對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的以下四類收入，應(yīng)當(dāng)依法征稅。這些收入是： （ 1）為其總機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)接受其他企業(yè)委托的代理業(yè)務(wù)，在我國境內(nèi)從事聯(lián)絡(luò)洽談、介紹成交取得的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)等。 （ 2）為其客戶（包括總機(jī)構(gòu)客戶）在我國境內(nèi)負(fù)責(zé)了解市場情況、聯(lián)絡(luò)市場、搜集商情資料、提供咨詢服務(wù)取得的報(bào)酬。 （ 3）在中國境內(nèi)為其他企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)，為其他企業(yè)之間的貿(mào)易交易交往從事聯(lián)絡(luò)洽談、中間介紹，所取得的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)。 119 （ 4）為其總機(jī)構(gòu)在中國境外接受其他企業(yè)委托的商品貿(mào)易代理業(yè)務(wù)，在中國境內(nèi)居間介紹成交，或者在中國境內(nèi)為其他企業(yè)從事進(jìn)口商品代理業(yè)務(wù)，其所取得的商品進(jìn)銷差價(jià)收入，應(yīng)當(dāng)視同傭金、手續(xù)費(fèi)收入征稅。但是，如果常駐代表機(jī)構(gòu)僅僅是為其總機(jī)構(gòu)從事自營商品貿(mào)易而進(jìn)行聯(lián)絡(luò)洽談、搜集商情資料等準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)，并由總機(jī)構(gòu)與中國境內(nèi)企業(yè)直接簽訂商品貿(mào)易合同，且能夠提供總機(jī)構(gòu)與中國境外企業(yè)制造廠家簽訂的購買商品合同，以及總機(jī)構(gòu)將商品銷售給中國境內(nèi)企業(yè)的發(fā)貨票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其所取得的商品進(jìn)貨差價(jià)收入及其他收入，可免于征稅。 120 收入額、應(yīng)稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)營性收入主要是傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)，以及取得的商品進(jìn)銷差價(jià)收入。其中，對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)從事聯(lián)絡(luò)洽談、居間介紹所收取的傭金，在合同中沒有載明傭金金額（或者屬于同一常駐代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行的多項(xiàng)業(yè)務(wù)合同，其中一部分合同載明傭金金額，一部分合同沒有載明傭金金額），不能提供準(zhǔn)確的證明文件和正確申報(bào)傭金收入額的，可暫按介紹商品成交額的3%核定傭金收入，計(jì)算征稅。 121 在有些情況下，常駐代表機(jī)構(gòu)從事一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)中的一部分業(yè)務(wù)需要委托其總機(jī)構(gòu)在中國境外進(jìn)行。如果常駐代表機(jī)構(gòu)能夠提供有關(guān)憑證資料、如接受委托業(yè)務(wù)的委托協(xié)議或其他相關(guān)的證明文件，證明其在一項(xiàng)代理業(yè)務(wù)中，有一部分業(yè)務(wù)是由其總機(jī)構(gòu)在中國境外進(jìn)行的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，可暫按其收入額 50%核定在中國應(yīng)申報(bào)納稅的金額。個(gè)別情況特殊的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。 122 外國企業(yè)常駐機(jī)構(gòu)的就納稅所得額確定采用利潤率計(jì)算的，利潤按收入水平目前按照 10%執(zhí)行。即： 應(yīng)納稅所得額 =收入額 核定利潤率（ 10%） 常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額按以下公式計(jì)算： 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 外資企業(yè)所得稅稅率 123 作業(yè)題 P316： 3 P317： 5 124 一、單項(xiàng)選擇題 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額的是（ ）。 A、納稅人按照國務(wù)院反對(duì)統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資是發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值； B、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值； C、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益； D、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn) 答案（ C） 根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的 ( )計(jì)價(jià)。 A、實(shí)際成本 B、市價(jià) C、評(píng)估確認(rèn)價(jià)格 D、重置完全價(jià)值 答案（ D ） 125 某外國經(jīng)濟(jì)組織在我國境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營場所，但有來源于我國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，依照我國法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按（ ）的稅率預(yù)提所得稅。 A、 20％ B、 24％ C、 30％ D、 33％ 答案（ A） 企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以（）為企業(yè)所得稅的納稅人。 ； ； 、單位； 、單位。 答案（ C） 126 某國有企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金前， “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶已有貸方余額 20210元；年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 余額為 800萬元，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例為 3‰ ；則該企業(yè)當(dāng)年可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提數(shù)為（） 答案（ C） 127 多項(xiàng)選擇題 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，可以享受定期減征或免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)有（ ）。 A、在國家確定的貧困地區(qū)新辦的企業(yè)； B、兼并其他企業(yè)后繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)； C、遇有風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)； D、獨(dú)立核算從事旅游業(yè)的企業(yè)。 答案：（ A、 C、） 128 企業(yè)下列收入，應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納所得稅的有（ ）。 A、在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入； B、接受的捐贈(zèng)收入； C、外單位欠款支付的利息； D、固定資產(chǎn)盤盈收入 答案：（ A、 C、 D ）。 129 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入有（ ）。 A、購買國庫券到期兌現(xiàn)的利息收入； B、外單位欠款付給的利息； C、收取的逾期未收回的包裝物押金； D、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入。 答案：（ B、 C、 D ）。 130 判斷題 １、年度終了，某企業(yè)填報(bào)的損益表反映全年利潤總額為－ 17萬元，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額也為－ 17萬元，不需繳納企業(yè)所得稅。（ ） 參考答案； 1 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于在生產(chǎn)、經(jīng)營期向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，可以按照實(shí)際發(fā)生額從收入總額中扣除。（ ） 參考答案： √ 只有實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和其他組織，才是《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 的適用者。 參考答案： √ 131 計(jì)算題 某國有百貨商場 1995年全年取得銷售收入 8000萬元，銷售成本 4500萬元，繳納銷售稅金及附加 595元，當(dāng)年購置貨運(yùn)面包車兩輛工 42萬元，兌現(xiàn)到期國庫券取得利息收入20 萬元，全年支付職工工資總額 360萬元（該商場職工總數(shù) 120人，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)人均每月 600元），按規(guī)定比例從工資總額中提取職工工會(huì)、教育、福利三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 63萬元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬元，另按規(guī)定列支有關(guān)費(fèi)用 1500萬元。請(qǐng)計(jì)算該商場全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 答案： （ 1） 準(zhǔn)予從收入總額列支的計(jì)稅工資總額=120 12=（萬元） （ 2） 準(zhǔn)予從收入總額中列支的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) =（ 2%+14%+%） =（萬元） （ 3） 準(zhǔn)予從收入總額中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1500 5‰+ （ 5000－ 1500） 3‰+ （ 8000－ 5000） 2‰=24 （萬元） （ 4） 全年應(yīng)納稅所得額 =8000－ 4500－ － －－ 24－ 1500=（萬元）