【正文】 終清算相結(jié)合的方式。 分期預(yù)繳 是指企業(yè)在每一月度或每一季度結(jié)束前，自行申報月度或季度所得額及暫繳所得稅。 年終清算 是指企業(yè)在每一年度末，結(jié)算申報年度所得額和所得稅，并辦理補繳不足所得稅或退還溢繳所得稅。 74 2．個人所得稅 個人所得稅一般采取扣繳 、 預(yù)估暫繳和結(jié)算申報等繳納方法 。 (1)扣繳 。 對于居民個人 ， 屬固定職業(yè)職工的薪資所得由雇傭單位預(yù)扣代繳 ， 年終再由納稅人結(jié)算申報進行清算 。 對于非居民個人僅就其來源于本國境內(nèi)所得于取得時扣繳 ， 年終不再結(jié)算申報 。 (2)預(yù)估暫繳 。 對于居民個人 ， 不屬扣繳范圍者須進行預(yù)估并分期暫繳其應(yīng)納稅款 。 預(yù)估暫繳一般由納稅人依據(jù)上年資料自行計算繳納 。 (3)結(jié)算申報。 對于居民個人，年終應(yīng)進行結(jié)算申報，把年終結(jié)算申報應(yīng)納稅額同扣繳和預(yù)扣暫繳稅額進行比較，并減去抵免額，計算應(yīng)補繳稅額或應(yīng)退稅額。 75 第四節(jié) 所得稅制政策 [本節(jié)提要 ] 了解所得稅在制度設(shè)計時涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問題。 掌握所得稅政策具有不同特點的所得稅政策。 所得稅在制度設(shè)計時涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問題，對這些基本問題的不同處理方式，形成了具有不同特點的所得稅政策。 76 一、所得稅稅基政策 在所得稅設(shè)計時，就稅基而言，主要涉及稅基寬和窄的不同政策選擇。 傳統(tǒng)的所得稅為體現(xiàn)所得稅在促進收入公平分配和經(jīng)濟發(fā)展方面的調(diào)節(jié)作用，選擇了征稅范圍小、稅前扣除面廣、稅收優(yōu)惠項目多的窄稅基政策。 窄稅基政策 雖有利于政策導向，但由于稅基偏窄，使稅收增長受到制約，而且對經(jīng)濟的過多政策干預(yù)也會影響經(jīng)濟的正常有效運行，給稅收征收管理也帶來了一定困難。 77 現(xiàn)代所得稅制改革 在政策導向上有擴大稅基的趨向，主要政策措施是：擴大征稅范圍，將一些過去未列入稅基的收入項目，如將利息、股息、資本收益、社會福利列入個人所得稅征稅范圍； 限制稅前扣除，包括降低個人所得稅的起征點，減少個人所得稅和企業(yè)所得稅的扣除額和扣除項目，延長企業(yè)所得稅的固定資產(chǎn)折舊年限； 控制稅收優(yōu)惠，如在企業(yè)所得稅中取消投資抵免的優(yōu)惠稅收待遇，以及限制或取消企業(yè)所得稅和個人所得稅的減免稅優(yōu)惠。 擴大稅基有利于拓寬稅源，增力口稅收，減少稅收對經(jīng)濟的干預(yù)，簡化稅收征收管 。 78 二、所得稅稅率政策 主要涉及稅率水平和稅率結(jié)構(gòu)。 傳統(tǒng)的所得稅在窄稅基的前提下，實行高稅率水平、多稅率檔次，以穩(wěn)定稅收，發(fā)揮稅收在促進收入縱向公平分配方面的作用。 高稅率水平，尤其是高邊際稅率使企業(yè)和個人稅負加重，對企業(yè)發(fā)展和個人勞動、儲蓄、投資會產(chǎn)生強烈的反激勵效應(yīng)。 現(xiàn)代所得稅制改革的政策導向為： 在擴大稅基的基礎(chǔ)上，降低稅率。 79 主要政策措施 個人所得稅方面，主要是降低個人所得稅稅率，尤其是最高邊際稅率，并減少稅率級距數(shù)量。 企業(yè)所得稅方面，重點是降低稅率，減少累進級次，向比例稅率過渡。 當企業(yè)所得稅實行比例稅率時，為照顧小企業(yè)，也可以保留小企業(yè)所適用的低稅率。降低個人所得稅和公司稅的稅率雖已成為世界各國稅制的發(fā)展趨勢，但降低稅率改革要受到財政收入的制約，一個國家只有因降低稅率而損失的財政收入能夠通過擴大稅基得到彌補時，這種降低稅率的政策導向才是可行的。 80 三、所得稅優(yōu)惠政策 在所得稅設(shè)計時，就稅基和稅率而言也還涉及稅收優(yōu)惠政策。 傳統(tǒng)的所得稅在窄稅基、高稅率的前提下，偏重于采取稅收優(yōu)惠來鼓勵某些經(jīng)濟活動，以體現(xiàn)政策導向，糾正市場缺陷。 81 稅收優(yōu)惠反映的問題； 第一 ， 侵蝕稅基 。 稅收優(yōu)惠越多 ， 就越需要用更高的稅率對其余稅基征稅才能保證必要的財政收入 ， 而更高的稅率會使經(jīng)濟發(fā)生扭曲 。 如果稅率不能提高到足夠水平 ，財政收入的不足就會加劇財政收支不平衡 ， 進而產(chǎn)生宏觀經(jīng)濟問題 。 第二 ， 降低效率 。 許多優(yōu)惠政策是迫于利益集團壓力 ， 而不是出于經(jīng)濟需要而產(chǎn)生的 。 享受優(yōu)惠部門的社會經(jīng)濟效益并不一定好 ， 這就會影響資源配置合理性 ， 降低社會投資效益 。 有些稅收鼓勵措施達不到預(yù)期效果 ， 這是由于稅收措施的力度不足以抵消經(jīng)濟上的誘因 。 82 第三，有損公平。 由于個人稅收減免 ， 對納稅人不同來源所得和不同形式所得區(qū)別課稅 ， 造成稅制的橫向不公平 。 較高收入階層廣泛利用稅收優(yōu)惠進行逃稅 ， 產(chǎn)生橫向不公平 ， 使納稅人之間稅收負擔失去平衡 ， 成為不公平的源泉 。 第四 ， 助長逃稅 ， 使高收入納稅人轉(zhuǎn)入低稅負納稅合法化 ， 給征收管理造成困難 。 現(xiàn)代所得稅制改革的政策導向主要是限制稅收優(yōu)惠 ，實行稅收中性 。 83 四、所得稅的征收政策 在所得稅設(shè)計時，包括 綜合所得稅和分類所得稅政策選擇，及通貨膨脹的稅收處理。 84 綜合所得稅和分類所得稅 在綜合所得稅和分類所得稅中，傳統(tǒng)的個人所得稅實行分類所得稅，主要是考慮對不同所得在稅基確定和稅率設(shè)計上予以區(qū)別對待。 現(xiàn)代個人所得稅改革的政策導向是把分類所得稅改為綜合所得稅，使各種所得同等納稅，并有利于實行累進稅率的個人所得稅制。 通貨膨脹因素 在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，由于通貨膨脹，在納稅人沒有增加實際所得情況下，其獲得的名義所得卻不斷增加。 如果實行累進稅率，納稅人的所得將適用更高稅率，使納稅人稅負加重。為排除或削弱通貨膨脹對所得稅納稅人的影響，一些國家實行了所得稅指數(shù)化措施，即按每年消費物價指數(shù)，自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹造成的名義所得漲落的影響。 85 五、所得稅一體化政策 在企業(yè)所得稅和個人所得稅同時并存的情況下 ， 有可能引起對納稅人的同一所得在不同層次的重復(fù)征稅 。 如對公司所得在公司層次上征收公司所得稅 ， 對分配股息在股東層次上征收個人所得稅 。 這種經(jīng)濟意義上的雙重征稅增加了投資成本 ， 抑制了股東投資積極性 ， 不利于企業(yè)選擇股份制方式籌資 。 在現(xiàn)代企業(yè)所得稅的改革中 ， 主要通過在公司層次上給予股息扣除 ， 或在股東層次上通過抵免制予以解決 。 86 一、單項選擇題 個人所得稅的稅率一般采用： A、累退稅率； B、 比例稅率； C、超額累進稅率； D、 定額稅率。 答案（ C） 87 多項選擇題 從經(jīng)濟學的角度來看，所得是指人們在某個時點之間以貨幣表示的經(jīng)濟能力的凈增加值。如果以凈增加值定義，所得應(yīng)包括；（ ） A、工資； B、利潤； C、租金； D、遺產(chǎn)、財產(chǎn)增值。 答案：（ ABCD ） 個人所得稅在課征方式上可能會有不同的選擇，從而形成不同的所得稅類型有： A、個人綜合所得稅型 ； B、個人分類所得稅型 ； C、個人分項所得稅型； D、個人混合所得稅型。 答案：（ ABD ） 個人所得稅一般采取的繳納方法。（ ） 扣繳； B、預(yù)估暫繳； C、結(jié)算申報； D、年終清算。 答案：（ ABC ） 88 判斷題 從會計學的角度來看，所得必須以實現(xiàn)的交易為基礎(chǔ)，即在某一時期內(nèi)，一切交易所實現(xiàn)的收入減去為實現(xiàn)收入而消耗的成本、費用后的余額。如果以交易余額定義，所得不包括不經(jīng)過交易的遺產(chǎn)、贈與和沒有經(jīng)過交易的財產(chǎn)增值。（ ） 參考答案： 1√。 企業(yè)所得稅不可能轉(zhuǎn)嫁。 參考答案： 2 。 現(xiàn)代所得稅制改革的政策導向為：在縮小稅基的基礎(chǔ)上，提高稅率。 參考答案： 通貨膨脹情況下如果實行累進稅率，納稅人的所得將適用更高稅率，使納稅人稅負加重。 參考答案： √