企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策-資料下載頁
2025-10-03 12:06本頁面
【導讀】研究開發(fā)費用的稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅法及其實施條例（第。財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干。企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)（國。關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》。生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)。指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立。就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。核定應(yīng)納所得稅額。（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品。究開發(fā)項目立項的決議文件。部門簽訂的項目任務(wù)書或合同；情況和專業(yè)人員名單。租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用；5)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。
【正文】 貸：累計攤銷（ 10,000,000/10） 1,000,000 ? 稅務(wù)處理： ? 2020年度研發(fā)投入 1000萬，全部資本化，因此 2020年度不能扣除研發(fā)費，也不能加計扣除。 ? 從 2020年開始， 10年之內(nèi)每年在據(jù)實攤銷 100萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷 50萬，每年少繳所得稅 （ 500 25%），10年少繳所得稅 125 （ 10）萬。 48 (3) 第三種情況的處理： ? 2020年當各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出 費用化支出 4,000,000 資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 ? 2020年每月末，將費用化支出轉(zhuǎn)入 “ 管理費用 ” 賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達到預定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn) “ 研發(fā)支出 — 資本化支出 ” 賬戶。 借：管理費用 4,000,000 貸：研發(fā)支出 費用化支出 4,000,000 49 ? 2020年 1月，該專利技術(shù)達到預定用途時： 借：無形資產(chǎn) 6,000,000 貸：研發(fā)支出 資本化支出 6,000,000 ? 從 2020年開始，分 10年平均攤銷： 借：管理費用 600,000 貸：累計攤銷（ 6,000,000/10） 600,000 50 ? 稅務(wù)處理： ?2020年度研發(fā)投入 1000萬： ? 對費用化 400萬， 2020年度在據(jù)實扣除研發(fā)費 400萬基礎(chǔ)上，可加計扣除 200萬（ 400 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 50萬（ 200 25%）； ? 對資本化 600萬， 2020年度不能扣除。 ?2020年開始， 600萬無形資產(chǎn)在 10年之內(nèi)：每年在據(jù)實攤銷 60萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷 30萬，每年少繳所得稅 （ 30 25%）， 10年少繳所得稅75 （ 10）萬。 51 ? 研究開發(fā)費財務(wù)核算 |、 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集和 研究開發(fā)費加計扣除歸依 對比表 52 六、 加計扣除（攤銷）申報程序與資料提供 A. 申報流程： （ 1）資料 ? 企業(yè) 主管稅務(wù)機關(guān) （ 2）研發(fā)項目爭議 （ 3）研發(fā) 項目鑒證 政府科技部門 53 B. 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料： 1）研發(fā)項目資料： （ 1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的 決議文件。 （屬于政府立項項目的提供國家有關(guān)部門的立項文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項目任務(wù)書或合同）。 （ 2）自主、委托、合作研究開發(fā) 項目計劃書 和研究開發(fā)費 預算 。 （ 3）自主、委托、合作研究開發(fā) 專門機構(gòu)或項目組 的編制情況和 專業(yè)人員名單。 （ 4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 （ 5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 2）研發(fā)費用資料： （ 1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（對符合資本化條件的項目，分年歸依） （ 2）對委托開發(fā)項目，提供由受托方提供的受托方研發(fā)項目費用支出明細情況 3）相關(guān)資料 （ 1）企業(yè)所得稅減免稅備案表 （ 2）研究開發(fā)費加計扣除情況說明 （ 3）財務(wù)報告 54 C. 申報方式： 1）研究開發(fā)費費用化 預繳時，據(jù)實申報； 年度匯算清繳前向稅務(wù)機關(guān)備案后計算加計扣除， 此項屬于會計與稅法差異，會計無須特別處理。 2）研究開發(fā)費資本化， 企業(yè)何時向稅務(wù)機關(guān)備案及加計攤銷，法律、法規(guī)尚無明確規(guī)定，為方便管理，不引起混亂，現(xiàn)建議比照費用化方式執(zhí)行，即：預繳時，據(jù)實申報；年度匯算清繳時計算加計攤銷，此項也屬于會計與稅法差異，會計無須特別處理。 向稅務(wù)機關(guān)辦理備案的時間為 研發(fā)項目到新知識產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項目結(jié)束的年度的匯算清繳前（究研開發(fā)費歸集表分年列示發(fā)生額） 55 3）申報表報填報 ? ① 研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按規(guī)定實行 100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的 50%加計扣除的金額需要填列到 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 附表五《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 10行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”金額欄數(shù)據(jù)和附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 第 39行“ ”進而匯總到 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 主表計算當年度應(yīng)納稅所得額 ? ② 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，假定無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于賬載金額的 150%，其每年度可以稅前列支攤銷的金額最高可以為賬載金額 *150%/10，納稅調(diào)整減少額為賬載金額 *150%/10會計賬載攤銷額。申報填列到 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 附表九 《 資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表 》 。 56 七、相關(guān)政策 ? （一）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于 專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題 的通知（財稅 [2020]70號） ? （二） 關(guān)于 財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 [2020]151號） ? （三） 企業(yè)會計準則第 16號 — 政府補助 5
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