企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策-資料下載頁(yè)
2024-10-12 12:06本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（第。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國(guó)。關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)。指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立。就來(lái)源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。核定應(yīng)納所得稅額。（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品。究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。部門簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書或合同；情況和專業(yè)人員名單。租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；5)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
【正文】 貸：累計(jì)攤銷（ 10,000,000/10） 1,000,000 ? 稅務(wù)處理： ? 2020年度研發(fā)投入 1000萬(wàn)，全部資本化，因此 2020年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。 ? 從 2020年開始， 10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷 100萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷 50萬(wàn)，每年少繳所得稅 （ 500 25%），10年少繳所得稅 125 （ 10）萬(wàn)。 48 (3) 第三種情況的處理： ? 2020年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 4,000,000 資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 ? 2020年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn) “ 研發(fā)支出 — 資本化支出 ” 賬戶。 借：管理費(fèi)用 4,000,000 貸：研發(fā)支出 費(fèi)用化支出 4,000,000 49 ? 2020年 1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 6,000,000 貸：研發(fā)支出 資本化支出 6,000,000 ? 從 2020年開始，分 10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用 600,000 貸：累計(jì)攤銷（ 6,000,000/10） 600,000 50 ? 稅務(wù)處理： ?2020年度研發(fā)投入 1000萬(wàn)： ? 對(duì)費(fèi)用化 400萬(wàn)， 2020年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi) 400萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除 200萬(wàn)（ 400 50%），據(jù)此可以少繳所得稅 50萬(wàn)（ 200 25%）； ? 對(duì)資本化 600萬(wàn)， 2020年度不能扣除。 ?2020年開始， 600萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)在 10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷 60萬(wàn)基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷 30萬(wàn)，每年少繳所得稅 （ 30 25%）， 10年少繳所得稅75 （ 10）萬(wàn)。 51 ? 研究開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算 |、 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的歸集和 研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸依 對(duì)比表 52 六、 加計(jì)扣除（攤銷）申報(bào)程序與資料提供 A. 申報(bào)流程： （ 1）資料 ? 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （ 2）研發(fā)項(xiàng)目爭(zhēng)議 （ 3）研發(fā) 項(xiàng)目鑒證 政府科技部門 53 B. 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料： 1）研發(fā)項(xiàng)目資料： （ 1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的 決議文件。 （屬于政府立項(xiàng)項(xiàng)目的提供國(guó)家有關(guān)部門的立項(xiàng)文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書或合同）。 （ 2）自主、委托、合作研究開發(fā) 項(xiàng)目計(jì)劃書 和研究開發(fā)費(fèi) 預(yù)算 。 （ 3）自主、委托、合作研究開發(fā) 專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組 的編制情況和 專業(yè)人員名單。 （ 4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。 （ 5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 2）研發(fā)費(fèi)用資料： （ 1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（對(duì)符合資本化條件的項(xiàng)目，分年歸依） （ 2）對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，提供由受托方提供的受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況 3）相關(guān)資料 （ 1）企業(yè)所得稅減免稅備案表 （ 2）研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況說(shuō)明 （ 3）財(cái)務(wù)報(bào)告 54 C. 申報(bào)方式： 1）研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用化 預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)； 年度匯算清繳前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后計(jì)算加計(jì)扣除， 此項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)與稅法差異，會(huì)計(jì)無(wú)須特別處理。 2）研究開發(fā)費(fèi)資本化， 企業(yè)何時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案及加計(jì)攤銷，法律、法規(guī)尚無(wú)明確規(guī)定，為方便管理，不引起混亂，現(xiàn)建議比照費(fèi)用化方式執(zhí)行，即：預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)；年度匯算清繳時(shí)計(jì)算加計(jì)攤銷，此項(xiàng)也屬于會(huì)計(jì)與稅法差異，會(huì)計(jì)無(wú)須特別處理。 向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案的時(shí)間為 研發(fā)項(xiàng)目到新知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的年度的匯算清繳前（究研開發(fā)費(fèi)歸集表分年列示發(fā)生額） 55 3）申報(bào)表報(bào)填報(bào) ? ① 研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行 100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除的金額需要填列到 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 附表五《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 10行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”金額欄數(shù)據(jù)和附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 39行“ ”進(jìn)而匯總到 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 主表計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額 ? ② 研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，假定無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬載金額的 150%，其每年度可以稅前列支攤銷的金額最高可以為賬載金額 *150%/10，納稅調(diào)整減少額為賬載金額 *150%/10會(huì)計(jì)賬載攤銷額。申報(bào)填列到 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 附表九 《 資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 》 。 56 七、相關(guān)政策 ? （一）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 的通知（財(cái)稅 [2020]70號(hào)） ? （二） 關(guān)于 財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2020]151號(hào)） ? （三） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) — 政府補(bǔ)助 5
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