【正文】 000 － 700 000十 160 000十 60 000），其中，享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 40%的份額為 1420 000元 (3550000 40%)，投資商譽(yù)為 200 000元。 2022/1/4 ? （ 2）投資企業(yè)因 追加 投資等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的 ， 也應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算。 ? 首先， 應(yīng)將原長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與原投資時(shí)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2022/1/4 111 ? 其次， 對(duì)于 原投資日至追加投資日之間 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的以公允價(jià)值變動(dòng)損益為基礎(chǔ)計(jì)量的凈利潤(rùn)、分配現(xiàn)金股利和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整投資長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)， 調(diào)整期初盈余公積、未分配利潤(rùn)、當(dāng)期投資收益和資本公積 。 ? 最后 ，應(yīng)將 追加投資 的成本與追加投資日享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，也采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2022/1/4 112 ? 應(yīng)該注意的是， 如果原投資成本 大于 原投資時(shí)享有的份額，而追加投資成本 小于 追加投資時(shí)享有的份額，則追加投資成本小于追加投資時(shí)享有份額的差額，屬于原投資時(shí)形成的商譽(yù)的減值，應(yīng)先將原投資時(shí)形成的商譽(yù)沖減其差額 ，不足沖減的部分在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入追加投資當(dāng)期的 營(yíng)業(yè)外收入 。 ? 反之，如果原投資成本 小于 原投資時(shí)享有的份額，而追加投資成本 大于 追加投資時(shí)享有的份額，則追加投資形成的商譽(yù)應(yīng) 先沖減原投資時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的數(shù)額 ，調(diào)整期初盈余公積和未分配利潤(rùn)，多余部分確認(rèn)為追加投資形成的商譽(yù)。 2022/1/4 113 114 C公司 20X7年 1月 1日以銀行存款 350 000元購(gòu)入 B公司 10%的股權(quán)，對(duì) B公司不具有重大影響，采用 成本法 進(jìn)行核算。 20X7年 1月 1日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3 000 000元 (假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 )。 20X9年12月 31日， C公司又以銀行存款 630 000元購(gòu)入B公司 20%股權(quán)。 B公司 20 7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 000元，未分配現(xiàn)金股利； 20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000元，分配現(xiàn)金股利 200 000元，資本公積增加 150 000元； 20X9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 000元，分配現(xiàn)金股利 300 000元。 20X9年 12月 31日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3 550 000元（ 假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 ）。 例 521 2022/1/4 115 根據(jù)以上資料，編制 C公司 20X9年 12月 31日追加投資的會(huì)計(jì)分錄如下 : 1）追加投資。 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 630 000 貸 :銀行存款 630 000 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。 原投資成本 350 000元，享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 300 000元，形成投資商譽(yù) 50 000元；追加投資成本 630 000元，享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 710 000元（ 3 550 000 20%），貸差為 80 000元 。原投資形成的商譽(yù) 50 000元沖減追加投資形成的貸差后，尚有貸差 30 000元，計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收入 。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 30 000 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 30 000 2022/1/4 116 3）采用權(quán)益法對(duì)享有 B公司 20X7年 1月 1日至 20X9年 12月 31日凈資產(chǎn)變動(dòng)份額進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整盈余公積： （ 300000＋ 200 000－ 200 000） 10% 10% =5 000（元） 調(diào)整年初末分配利潤(rùn) ：（ 300000＋ 200 000－ 200 000） 10% 90% =25 000（元） 調(diào)整當(dāng)年投資收益： （ 200 000 － 300 000） 10% =－ 10 000（元） 調(diào)整資本公積： 150 000 10%=15 000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 40 000 ——所有者權(quán)益其他變動(dòng) 15 000 投資收益 10 000 貸：盈余公積 5 000 利潤(rùn)分配 ——末分配利潤(rùn) 45 000 資本公積 ——其他資本公積 15 000 經(jīng)過(guò)上述調(diào)整以后， C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 1 065 000元 （ 350 000十 630 000十 30 000十 40 000十 15 000），與享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 30%的份額 1 065 000元 (3 550 000 30%)一致，不存在投資商譽(yù)。 2022/1/4 117 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 ? （ 1）投資企業(yè)因 減少 投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè) 不再具有共同控制或重大影響，應(yīng)按改按成本法核算 ，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 2022/1/4 ? 處置投資以后，投資企業(yè)收取的現(xiàn)金股利如果 沒(méi)有超過(guò) 處置投資時(shí)保留的原采用權(quán)益法確認(rèn)的 損益調(diào)整 的數(shù)額，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的收回， 不應(yīng)確認(rèn)投資收益。 ? 收取的現(xiàn)金股利 超過(guò) 處置投資時(shí)保留的原采用權(quán)益法確認(rèn)的 損益調(diào)整 的數(shù)額， 應(yīng)確認(rèn)為投資收益。 2022/1/4 118 119 甲公司 20X8年 1月 1日以銀行存款 330 000元購(gòu)入乙公司 30%的股權(quán) ， 對(duì)乙公司有重大影響 ，采用 權(quán)益法 進(jìn)行核算。 20X8年 1月 1日乙公司可 辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 000 000元 （ 假定可 辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 ） 。20X9年 1月 1日 ， 甲公司將持有的乙公司 20%股權(quán) 出售 ， 收取價(jià)款 250 000元。乙公司 20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 70 000元 ， 當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利 ；20X9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 110 000元 ， 分配當(dāng)年現(xiàn)金股利 90 000元。 例 522 2022/1/4 120 根據(jù)以上資料 ， 編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下 : 1） 20X8年 1月 1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 330 000 貸：銀行存款 330 000 甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 330 000元 大于 享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 300 000元，形成投資商譽(yù) 30 000元。 2） 20X8年 12月 31日采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益。 投資收益 =70 000 30%=21 0000 （元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 210 000 貸：投資收益 210 000 2022/1/4 121 3） 20X9年 1月 1日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資。 借：銀行存款 250 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 220 000 ——損益調(diào)整 14 000 投資收益 16 000 甲公司處置部分投資后，剩余投資占乙公司股權(quán)的 10%，賬面價(jià)值為 117 000元 （ 330 000＋ 21 000－ 220 000－ 12 000），作為成本法核算的基礎(chǔ)，其中，初始投資成本為 110 000元， 損益調(diào)整為 7 000元。 4） 20X9年收取現(xiàn)金股利。 收取現(xiàn)金股利 =90 000 10%=9 000（元） 借：銀行存款 9 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 7 000 投資收益 2 000 甲公司 20X9年收取現(xiàn)金股利后，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 110 000元，即初始 投資成本。 2022/1/4 ? （ 2）投資企業(yè)因追加投資等原因 能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，也應(yīng)當(dāng)改按成本法進(jìn)行核算 。 ? 投資企業(yè)在 追加投資日 ，應(yīng)對(duì) 原長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法確認(rèn)的賬面價(jià)值 進(jìn)行調(diào)整，還原為原購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本 ；追加投資日的 投資成本 按照支付投資對(duì)價(jià)的 公允價(jià)值 確認(rèn)； 兩者之和 即為追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 。 2022/1/4 122 123 甲公司 20X8年 1月 1日以銀行存款 330 000元購(gòu)入乙公司 30%的股權(quán) ， 對(duì)乙公司有重大影響 ， 采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 20X8年 1月 1日乙公司可 辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 000 000元（ 假定可辮認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 ） 。 20X9年 1月 1日 ， 甲公司以銀行存款340 000元 再次購(gòu)入乙公司 30%股權(quán) ， 對(duì)乙公司形成控制。乙公司 20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 70 000元 ， 當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利 ； 20X9年 1月 1日乙公司可 辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 070 000元 (假定可 辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 )。 例 523 2022/1/4 124 根據(jù)以上資料 ， 編制甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄如下 : 1） 20X8年 1月 1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——投資成本 330 000 貸：銀行存款 330 000 甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 330 000元 大于 享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 300 000元（ 1 000 000 30%），形成投資商譽(yù) 30 000元。 2） 20X8年 12月 31日采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益。 投資收益 =70 000 30%=21 000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 21 000 貸：投資收益 21 000 2022/1/4 125 3） 20X9年 1月 1日追加投資時(shí)對(duì)原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 沖減盈余公積 =21 000 10%=2 100（元） 沖減年初未分配利潤(rùn) =21 000 90%=18 900（元） 借：盈余公積 2 100 利潤(rùn)分配 ——末分配利潤(rùn) 18 900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整