【文章內(nèi)容簡介】 每股面值為 1元的股票 2 000 000股， 換取 A公司持有的 C公司 60%的股權(quán)， 并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi) 20 000元。合并日， C公司所有者權(quán) 益的賬面價值為 12 000 000元。 例 512 2022/1/4 60 根據(jù)以上資料，編制 B公司取得長期股權(quán)投資的 會計分錄如下 : B公司初始投資成本 =12022000X60%=7202200（元） 借 :長期股權(quán)投資 —投資成本 貸 :股本 銀行存款 資本公積 7202200 2022000 20220 5180000 2022/1/4 61 非同一控制下企業(yè)合并取得的 長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下 的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 ? 相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并 是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為 ，作為一種公平的交易， 應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 。 2022/1/4 62 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為 購買方 ，參與合并的其他企業(yè)為 被購買方 。 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日 以支付現(xiàn)金的方式 取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本， 借記“長期股權(quán)投資 ——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目 。 ? 投資企業(yè)支付的價款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計入長期股權(quán)投資成本。 2022/1/4 63 ? 購買方在購買日 以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式 取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本， 借記“長期股權(quán)投資 ——投資成本”科目 ； 貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 等科目 。 ? 同時，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 2022/1/4 64 ? 購買方在購買日 以承擔(dān)負(fù)債的方式 取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照負(fù)債的 公允價值 作為初始投資成本， 借記“長期股權(quán)投資 ——投資成本”科目 ；貸記 “ 應(yīng)付債券 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 等負(fù)債科目 。 ? 購買方在購買日 以發(fā)行股票的方式 取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照股票的 公允價值 作為初始投資成本， 借記“長期股權(quán)投資 ——投資成本”科目 ；按照發(fā)行股票的面值， 貸記 “ 股本 ” 科目 ；按照其差額， 貸記“資本公積 ——股本溢價”科目 。 2022/1/4 65 ? 購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的 各項直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本 。 2022/1/4 66 ? W公司于 20X9年 1月 1日，以貨幣資金10000000元以及一批庫存商品、機(jī)器設(shè)備購入 X公司 70%股權(quán)。庫存商品的賬面價值為900000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價值為 1000000元，增值稅銷項稅額為 170000元；機(jī)器設(shè)備的原始價值為 8000000元 (不含增值稅 )，累計折舊為 3000000元，不含增值稅的公允價值為 6000000元，增值稅銷項稅額為 1020220元。此外， W公司還以貨幣資金支付審計、評估費(fèi) 20220元。購買日， X公司所有者權(quán)益的 賬面價值 為 25000000元， W公司與 X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。 例 513 2022/1/4 67 W公司初始投資成本 =10 000 000十 1 000 000十 6 000 000十 1190000十 20220 =18210000(元 ) 根據(jù)以上資料，編制 W公司取得長期股權(quán)投資的會計分錄如下 : 借 :長期股權(quán)投資 —投資成本 貸 :銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 借 :主營業(yè)務(wù)成本 貸 :庫存商品 借 :固定資產(chǎn)清理 累計折舊 18 210 000 10 020 000 1 000 000 6 000 000 1 190 000 900 000 900 000 5 000 000 3 000 000 貸 :固定資產(chǎn) 借 :固定資產(chǎn)清理 貸 :營業(yè)外收入 8 000 000 1 000 000 1 000 000 2022/1/4 68 非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 ? 非企業(yè)合并 取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定 與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同 。 ? 投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的 各項直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本。 2022/1/4 69 A公司于 20X7年 1月 1日購入 B公司 40%的股權(quán) 作為長期股權(quán)投資，以銀行存款支付價款 4 000 000元；購買日， B公司所有者權(quán)益的 賬面價值為 9 000 000元，公允價值為 10 500 000元。 借 :長期股權(quán)投資 ——投資成本 貸 :銀行存款 4 000 000 4 000 000 例 514 2022/1/4 70 長期股權(quán)投資核算的成本法 ? 成本法 （ cost method ) 的適用范圍 ? 成本法下投資成本的后續(xù)計量 2022/1/4 71 成本法的適用范圍 ? （ 1） 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施 控制的長期股權(quán)投資。 ? （ 2）投資企業(yè)對被投資企業(yè) 不具有共同控制或重大影響 ，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 2022/1/4 72 成本法下投資成本的后續(xù)計量 ? 采用成本法核算的長期股權(quán)投資， 應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更 ，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? 投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利 時，應(yīng)作為投資收益處理， 借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目 。如果收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利。 ? 如果收到的股利為 股票股利 ，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。 2022/1/4 73 某企業(yè)發(fā)生如下有關(guān)長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)。 （ 1） 20X9年 1月 10日，購入 A公司普通股股票 10 000股，占 A公司普通股股本的 10%，準(zhǔn)備長期持有，且對 A公司無重大影響，用銀行存款實際支付買價 100 000元，手續(xù)費(fèi) 300元，共計 100 300元。采用 成本法 進(jìn)行核算。 借 :長期股權(quán)投資 —投資成本 100 300 貸 :銀行存款 100 300 (2) 20X9年 5月 15日， A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 0. 6元。 借 :應(yīng)收股利 6 000 貸 :投資收益 6 000 (3) 20X9年 5月 25日，收到 A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 000元，存入銀行。 借 :銀行存款 6 000 貸 :應(yīng)收股利 6 000 例 515 2022/1/4 74 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 權(quán)益法的適用范圍 ? 權(quán)益法核算的科目設(shè)置 ? 權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 ? 權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) ? 權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整 ? 權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益 其他變動的調(diào)整 2022/1/4 75 權(quán)益法的適用范圍 ? 權(quán)益法 （ equity method ) ，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。 ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè) 具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 2022/1/4 76 權(quán)益法核算的科目設(shè)置 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以 在“ 長期股權(quán)投資 ” 科目下，設(shè)置 “ 投資成本 ” 、“ 損益調(diào)整 ” 、 “ 所有者權(quán)益其他變動 ” 等明細(xì)科目 。 2022/1/4 77 權(quán)益法核算的科目設(shè)置 ? “長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中： ? “ 投資成本 ”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時在 被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值中占有的份額 ； ? “ 損益調(diào)整 ”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后 隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù) ； ? “ 所有者權(quán)益其他變動 ”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后 隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù) 。 2022/1/4 78 權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 ? 采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的 份額 ，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進(jìn)行調(diào)整 ?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債 及或有負(fù)債 公允價值后的余額。 2022/1/4 79 權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與 商譽(yù) 相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷 。 2022/1/4 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本， 借記“長期股權(quán)投資 ——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目 。 2022/1/4 80 81 承例 514 。 A公司調(diào)整初始投資成本與享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。 A公司享有 B公司可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值的份額 =10 500 000 40%=4 200 000(元 ) A公司應(yīng)調(diào)整投資成本 =4 200 000一 4 000 000=200 000(元） 借 :長期股權(quán)投資 ——投資成本 貸 :營業(yè)外收入 200 000 200 000 例 516 2022/1/4 82 權(quán)益法下投資損益的確認(rèn) ? （ 1）投資收益的確認(rèn) ? （ 2）投資損失的確認(rèn) 2022/1/4 83 （ 1）投資收益的確認(rèn) ? 企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資， 借記“長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目 。 ? 權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的 凈利潤應(yīng)以其各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定 ，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。 2022/1/4 84 （ 1）投資收益的確認(rèn) ? 基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。 其他項目如為重要的 ，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整 。 2022/1/4 85 承例 514。 A公司 20 7年 1月 1日取得投資時B公司的固定資產(chǎn)賬面價值為 3 000 000元，公允價值為 4 500 000元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。按照固定資產(chǎn)賬面價值計提的年折舊額為 200 000元，按照公允價值應(yīng)計提的年折舊額為 300 000元。 B公司 20 7年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為 1 500 000元。 例 517 2022/1/4 ? 不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 600 000元 (1500000 40%)。 ? 基于投資時固定資產(chǎn)的 公允價值 調(diào)整的凈利潤為 1400000元 [1 500 000一 (300 000200 000） ]， A公司按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 560 000元 (1 400 000 40%)。 借 :長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整