【正文】 1 第 5章 持有至到期投資 與長期股權(quán)投資 ? 持有至到期投資 (Heldtomaturity investments) ? 長期股權(quán)投資 2022/1/4 2 持有至到期投資 ? 持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題 ? 持有至到期投資的取得 ? 攤余成本與投資收益的確定 ? 持有至到期投資的到期兌現(xiàn) ? 持有至到期投資的減值 2022/1/4 3 持有至到期投資的性質(zhì) 及主要會計問題 性質(zhì) 持有至到期投資 (Heldtomaturity investments) 是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確 定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債 券，如國債和企業(yè)債券等。 ? 債券按還本付息情況，可分為：（ 1）到期一次還本分期付息；（ 2）到期一次還本付息。 2022/1/4 4 主要會計問題 ? 入賬價值與取得時的賬務(wù)處理 ? 投資收益的取得與賬務(wù)處理 ? 到期兌現(xiàn)的賬務(wù)處理 ? 期末計價的相關(guān)賬務(wù)處理 2022/1/4 5 科目設(shè)置： 為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置 “債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目。 2022/1/4 6 持有至到期投資的取得 債券溢折價的原因及其差額的含義 持有至到期投資的入賬價值（初始投資成本） 投資取得的賬務(wù)處理 2022/1/4 7 債券溢折價的原因 及其差額的含義 ? 債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。 2022/1/4 8 ? 當債券票面利率 高于 金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券 溢價 。這部分 溢價差額 ，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還 。 ? 當債券票面利率 低于 金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券 折價 。這部分 折價差額 ，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償 。 2022/1/4 9 持有至到期投資的入賬價值 （初始投資成本） ? 按取得成本進行初始計量（ initial measurement ) ，以購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款 包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用 。 但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間 分期付息利息， 按照重要性原則，應(yīng)作為一項短期債權(quán)處理， 不計入債券的初始投資成本 。 2022/1/4 10 投資取得的賬務(wù)處理 ? 企業(yè) 在發(fā)行日或付息日 購入債券時，實際支付的價款中不含有利息，應(yīng)按照購入債券的面值，借記“持有至到期投資 ——債券面值”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資 ——利息調(diào)整”科目；按實際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目 2022/1/4 11 ? 企業(yè) 在發(fā)行日后或兩個付息日之間 購入債券時，實際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進行處理。 到期一次付息 債券的利息由于不能在 1年以內(nèi)收回，應(yīng)計入投資成本，借記“持有至到期投資 ——應(yīng)計利息”科目； 分期付息 債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。 2022/1/4 12 攤余成本與投資收益的確定 攤余成本： ? 攤余成本 是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息、利息調(diào)整攤銷以及減值準備以后的余額。 ? 如果未發(fā)生減值，則 攤余成本 =初始投資成本＋應(yīng)計利息－利息調(diào)整借差攤銷（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷） 2022/1/4 13 ? 企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為 票面利息收入 和 利息調(diào)整攤銷 兩部分。按照利息調(diào)整的攤銷方法劃分，可以分為 直線法 和 實際利率法 。 ? 直線法 是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。 ? 特點是 ：各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。 ? 采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。 2022/1/4 14 ? 直線法下： ? 投資收益 =票面利息－利息調(diào)整借差攤銷 ? 或 =票面利息＋利息調(diào)整貸差攤銷 2022/1/4 15 ? 甲公司于 20X1年 1月 1日以 754302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為 800000元、票面利率為 5%、 5年期的債券 作為持有至到期投資。債券利息在每年 12月 31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用 12022元。 ? 假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。 例 51 2022/1/4 16 每年攤銷利息調(diào)整貸差 每年 12月 31日的賬務(wù)處理如下 : （ 1）收到利息。 借：銀行存款 貸：投資收益 40000 40000 （ 2）攤銷利息調(diào)整。 借 : 持有至到期投資利息調(diào)整 貸 : 投資收益 在直線法下，甲公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為 : 2022/1/4 17 ? 甲公司于 20X1年 1月 1日以 825617元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的面值為 800 000元、票面利率為 5%、 5年期的債券 .作為持有至到期投資。債券利息在每年 12月 31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用 10000元。 ? 假定甲公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。 例 52 2022/1/4 18 每年攤銷利息調(diào)整借差 每年 12月 31日的賬務(wù)處理如下 : （ 1）收到利息。 借：銀行存款 40 000 貸：投資收益 40 000 （ 2）攤銷利息調(diào)整。 借：投資收益 7 貸：持有至到期投資 —利息調(diào)整 7 在直線法下，甲公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為 : 2022/1/4 19 ? 采用 直線法 攤銷一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息， 借記“持有至到期投資 ——應(yīng)計利息”科目 ； 按利息調(diào)整貸差攤銷額， 借記“持有至到期投資 ——利息調(diào)整”科目 ； 按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷額之和 ， 貸記“投資收益”科目。 2022/1/4 20 ? P公司于 20X3年 1月 1日以銀行存款 737260元購買了 S公司于當日發(fā)行的總面值為 800000元、票面利率為 5%、 5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計算，于債券到期時一次支付。 P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用 10000元。 ? 假定 P公司購買債券后采用直線法確定持有至到期投資的攤余成本。 例 53 2022/1/4 21 每年攤銷利息調(diào)整貸差 P公司每年 12月 31日的賬務(wù)處理如下 : （ 1）確認應(yīng)收利息。 借 : 持有至到期投資 —應(yīng)計利息 貸 : 投資收益 （ 2）攤銷利息調(diào)整。 借 :持有至到期投資 —利息調(diào)整 貸 :投資收益 40000 40000 10548 10548 在直線法下， P公司每年確認的持有至到期投資的投資收益為 : 2022/1/4 22 ? 實際利率法 是按照攤余成本和實際利率確認投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷額。 ? 特點是 ：各期的投資收益率保持不變，但是，由于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；攤銷額也是在不斷變化的。 ? 計算較為復(fù)雜。 2022/1/4 23 ? 我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定， 應(yīng)采用實際利率法確認投資收益和利息調(diào)整攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認債券的攤余成本。 2022/1/4 24 ? 實際利率的確定： ? 分期付息情況下實際利率的確定： 初始投資成本 =債券面值 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋各期票面利息 年金現(xiàn)值系數(shù) 2022/1/4 25 ? 分期付息的賬務(wù)處理： ? 結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息， 借記“應(yīng)收利息”科目 ； 按確認的投資收益， 貸記“投資收益”科目； 按票面利息與投資收益的差額， 借記或貸記“持有至到期投資 ——利息調(diào)整”科目。 2022/1/4 26 ? 甲公司于 20X1年 1月 1日以 754302元的價格購買了乙公司于當日發(fā)行的總面值為 800000元、票面利率為 5%、 5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年 12月 31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用 12022元。 ? 假定甲公司購買債券后采用 實際利率法 確定持有至到期投資的攤余成本。 例 57 2022/1/4 27 根據(jù)前面的計算結(jié)果可知，實際利率為 6%。 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見表 5一 1。 2022/1/4 28 20X1年 12月 31日的賬務(wù)處理如下 : （ 1）收到利息。 借 :銀行存款 貸 :投資收益 （ 2）攤銷利息調(diào)整。 借 :持有至到期投資 —利息調(diào)整 貸 :投資收益 40000 40000 同理，第 5年 (20X5年 )12月 31日的賬務(wù)處理如下 : （ 1）收到利息。 借 :銀行存款 貸 :投資收益 （ 2）攤銷利息調(diào)整。 借 :持有至到期投資 —利息調(diào)整 貸 :投資收益 40000 40000 2022/1/4 29 ? 一次付息的賬務(wù)處理： ? 結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息， 借記“持有至到期投資 ——應(yīng)計利息”科目 ； 按確認的投資收益， 貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額， 借記或貸記“持有至到期投資 ——利息調(diào)整”科目。 ? 如果“持有至到期投資”科目不設(shè)明細科目，則可以直接根據(jù)確認的投資收益，借記“持有至到期投資”科目，貸記“投資收益”科目。 2022/1/4 30 ? P公司于 20X3年 1月 1日以銀行存款737260元購買了 S公司于當日發(fā)行的總面值為 800000元、票面利率為 5%、 5年期的到期一次付息債券 .作為持有至到期投資。債券利息按單利計算于債券到期時一次支付。 P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用 10000元。 ? 假定 P公司購買債券后采用 實際利率法 確定持有至到期投資的攤余成本。 例 59 2022/1/4 31 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷表，詳見下表。 2022/1/4 32 P公司 20X3年 12月 31日的賬務(wù)處理如下 : （ 1）確認應(yīng)收利息。 借 :持有至到期投資 —應(yīng)計利息 貸 :投資收益 （ 2）攤銷利息調(diào)整貸差。 借 :持有至到期投資 —利息調(diào)整 貸 :投資收益 40000 40000 同理，第 5年 (20X7年 )12月 31日的賬務(wù)處理如下 : （ 1）確認應(yīng)收利息。 借 :持有至到期投資 —應(yīng)計利息 貸