[管理學(xué)]高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章企業(yè)合并及會(huì)計(jì)處理-資料下載頁
2025-10-10 02:14本頁面
【正文】 00 000 應(yīng)付賬款 3 000 000 其他應(yīng)付款 3 000 000 股本 10 000 000 資本公積 45 050 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 49 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 2021年 6月 30日 單位：萬元 項(xiàng) 目 P公司 S公司 賬面價(jià)值 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)總計(jì) 30 8 355 13 700 負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款 2 500 2 250 2 250 應(yīng)付賬款 3 750 300 300 其他負(fù)債 375 300 300 負(fù)債合計(jì) 6 625 2 850 2 850 實(shí)收資本（股本） 7 500 2 500 資本公積 5 000 1 500 盈余公積 5 000 500 未分配利潤 5 1 005 所有者權(quán)益合計(jì) 23 5 505 10 850 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 30 8 355 借：貨幣資金 4 500 000 存貨 2 550 000 應(yīng)收賬款 20 000 000 長期股權(quán)投資 21 500 000 固定資產(chǎn) 30 000 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：短期借款 22 500 000 應(yīng)付賬款 3 000 000 其他應(yīng)付款 3 000 000 股本 10 000 000 資本公積 45 050 000 借：資本公積 ——股本溢價(jià) 15 050 000 貸：盈余公積 5 000 000 未分配利潤 10 050 002021/11/10 湖南理工學(xué)院 50 二、 非同一控制下的企業(yè)合并 ? （一）會(huì)計(jì)處理方法 ?購買法 ? （二）購買法的特點(diǎn) 合并方按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)記錄長期股權(quán)投資。 建立 備查簿 ，按公允價(jià)值記錄被合并方的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債。 合并成本（投資成本） 超過 被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的部分，在 合并報(bào)表 中反映為 商譽(yù) 。 （ P71） 在合并日， 被合并方的留存收益 在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上會(huì) 被消除 ，不并入合并方的留存收益。 （ P71） 合并方對(duì)被合并方凈收益的合并從股權(quán)取得日（合并日）開始。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 51 ?（三）合并成本 ?一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價(jià)值 ?通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 合并成本為每一 單項(xiàng)交易 成本之和 ?直接相關(guān)費(fèi)用 ?在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 52 ? 例 5： ? 甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià) ， 自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè) 70％ 的股權(quán) ， 作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7 800萬元 ， 其目前市場價(jià)格為 12 000萬元 。 當(dāng)期損益＝付出的資產(chǎn) 、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值－賬面價(jià)值＝ 12 000－ 7800 ＝ 4200（ 萬元 ） 企業(yè)合并成本＝付出的資產(chǎn) 、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值 ＋直接相關(guān)費(fèi)用 ＝ 12 000＋ 0＝ 12021（ 萬元 ） 購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債 —— 按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 53 ?（四）合并成本的分配 ?吸收合并合并成本的分配 ? 合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 ?應(yīng)確認(rèn)為 商譽(yù) （合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 0） ?計(jì)入 當(dāng)期損益 （合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 0） （教材 P36—P37） ?注意：差額直接體現(xiàn)為 購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中 。（教材 P38—P39） 商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報(bào)酬率所形成的價(jià)值。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 54 ? 例 6： ?甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14 000萬元 、 賬面價(jià)值為 10 000萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行 吸收合并 ， 購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： ? 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 ? 固定資產(chǎn) 6 000 8 000 ? 長期股權(quán)投資 4 000 6 000 ? 長期借款 3 000 3 000 ? 凈資產(chǎn) 7 000 11 000 商譽(yù)＝合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ＝ 14 000－ 11 000 ＝ 3000（ 萬元 ） 當(dāng)期損益 ＝ 付出的資產(chǎn) 、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值 － 賬面價(jià)值 ＝ 14 000－ 10000 ＝ 4000（ 萬元 ） 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 55 ?甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： ?借：固定資產(chǎn) 8 000 長期股權(quán)投資 6 000 商譽(yù) 3 000 貸：長期借款 3 000 相關(guān)資產(chǎn) 10 000 營業(yè)外收入 4 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 56 ? 控股合并 合并成本的分配 ?在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) ?（ 1）對(duì)于被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的 公允價(jià)值 列示 ?（ 2）合并成本 大于 合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為 合并資產(chǎn)負(fù)債表 中的商譽(yù) ?（ 3）企業(yè)合并成本 小于 合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤表，但因在購買日不需要編制合并利潤表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表 中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 57 項(xiàng)目 購買法 權(quán)益結(jié) 合法 資產(chǎn) 、 負(fù)債 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 合并商譽(yù) 確認(rèn) 不確認(rèn) 合并前的當(dāng)期損益 不并入利潤表 并入利潤表 被合并企業(yè)留存收益 不合并 調(diào)整合并 合并直接費(fèi)用 計(jì)入合并成本 計(jì)入當(dāng)期損益 未來資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 按公允價(jià)值攤銷 按賬面價(jià)值攤銷 三、 購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較 （一）購買法與權(quán)益結(jié)合法比較表 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 58 （二）購買法和權(quán)益結(jié)合法的理論依據(jù) 贊成購買法，反對(duì)權(quán)益結(jié)合法的理由 ? 總可發(fā)現(xiàn)一個(gè)主并企業(yè) ? 公平交易的結(jié)果 ? 股票只是合并代價(jià)的一種形式，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià) ? 購買法能夠反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ? 權(quán)益結(jié)合法缺乏合理的概念基礎(chǔ) ? 權(quán)益結(jié)合法可用來增加利潤 主張權(quán)益結(jié)合法，反對(duì)購買法的理由 ? 權(quán)益結(jié)合法處理符合企業(yè)合并的概念 ? 權(quán)益結(jié)合法符合歷史成本會(huì)計(jì)原則和持續(xù)經(jīng)營概念 ? 權(quán)益結(jié)合法處理簡單，易于操作 ? 購買法下，計(jì)價(jià)不一致 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 59 …… 所有著權(quán)益變動(dòng)表中的 有關(guān)利潤分配項(xiàng)目 ： …… 利潤表項(xiàng)目： …… 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 貸 借 子公司 母公司 合并數(shù) 抵消與調(diào)整分錄 合計(jì)數(shù) 單獨(dú)報(bào)表 項(xiàng)目 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：元
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