【導讀】理；掌握權益結合法的會計處理。商譽和負商譽的性質；熟悉企業(yè)合并的方式。益法會計處理的差異?？毓珊喜⒌膶嵸|是控制，而不是法律主體的解散。相同多方最終控制且該控制不是暫時的。額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，持股比例。重述；持股比例小于20％，投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的。凈利潤減去評估增值的攤銷、商譽減值后的金額，即為母公司確認的投資收益）。被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利，應調減長期股權投資。有者權益變化時，長期股權投資的賬面價值也相應發(fā)生變化。在《財務會計》中所說的權益法通常稱為不完全權益。完全權益法下母公司除。初始投資成本包括與取得。稅金及其它必要支出。協(xié)議約定價值不公允的除外。虧損的份額貸記本賬戶。有者權益的其它部分減少的，

　　

【正文】 100 000 未分配利潤 100 000 資本公積 88 000 貸：長期股權投資－ B公司 568 000 少數(shù)股東權益（ 600 000） 20%） 120 000 存在商譽時的抵銷分錄（非同一控制下企業(yè)合并） 例 8－ 5： 沿用 例 8－ 1的資料， 假設 A公司支付現(xiàn)金 605 000元現(xiàn)金取得 B公司 80%流通在外 的股份，其他資料不變，編制購買日取得長期投資的會計分錄和抵銷分錄。 （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－ B公司 605 000 貸：銀行存款 605 000 ① 分配合并價差 (把資產、負債的賬面價值調整為公允價值 )： 合并價差 =605 000600 000 80%=125 000（元） 商譽 =605 000710 000 80%=37 000（元） 評估增值 =（ 710 000600 000） 80%=88 000（元） 借：固定資產 80 000 應付 債券 40 000 貸：存貨 16 000 應收賬款 16 000 資本公積 88 000 ② 抵消 A公司的長期股權投資與 B公司的所有者權益： 借：股本 400 000 盈余公積 100 000 未分配利潤 100 000 資本公積 88 000 商譽 37 000 貸：長期股權投資－ B公司 605 000 少數(shù)股東權益（ 600 000） 20%） 120 000 存在負商譽時的抵銷分錄（非同一控制下企業(yè)合并） 例 8－ 6： 沿用 例 8－ 1的資料， 假設 A公司支付現(xiàn)金 470 000元，其他資料不變，編制購買日取得長期投資的會計分錄和抵銷分錄。 （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－ B公司 470 000 貸：銀行存款 470 000 ① 分配合并價差 (把資產、負債的賬面價值調整為公允價值 )： 合并價差 =470 000600 000 80%=10 000（元） 商譽 =470 000710 000 80%=98 000（元） 評估增值 =（ 710 000600 000） 80=88 000（元） 借：固定資產 80 000 應付債券 40 000 貸：存貨 16 000 應收賬款 16 000 資本公積 88 000 ② 抵消 A公司的長期股權投資與 B公司的所有者權益： 借：股本 400 000 盈余公積 100 000 未分配利潤 100 000 資本公積 88 000 貸：長期股權投資－ B公司 470 000 少數(shù)股東權益（ 600 000） 20%） 120 000 營業(yè)外收入 98 000 六、權益結合法下控制權取得日合并財務報表的編制 （一）全資子公司合并資產負債表的編制 例 8－ 7： 假設 2020年 1月 1日，甲公司發(fā)行股票換入乙公司全部流通在外的股份，甲、乙公司為同一 控制下的兩個公司，合并完成后，乙公司作為企業(yè)法人仍然存在，甲、乙公司的權益資料參考教材 136頁。 甲公司發(fā)行每股面值 10元的普通股 90 000股。合并日的會計分錄及調整分錄如下： （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－乙 公司 1 200 000 貸：股本 900 000 資本公積 300 000 （ 2）編制調整分錄，恢復被合并方的留存收益： 借：資本公積 200 000 貸：盈余公積 100 000 未分配利潤 100 000 甲公司發(fā)行每股面值 10元的普通股 100 000股。合并日的會計分錄及調整分錄如下： （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－乙 公司 1 200 000 貸：股本 1 000 000 資本公積 200 000 （ 2）編制調整分錄，恢復被合并方的留存收益： 借：資本公積 200 000 貸：盈余公積 100 000 未分配利潤 100 000 甲公司發(fā)行每股面值 10元的普通股 110 000股。合并日的會計分錄及調整分錄如下： （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－乙 公司 1 200 000 貸：股本 1 100 000 資本公積 100 000 （ 2）編制調整分錄，恢復被合并方的留存收益： 借：資本公積 200 000 貸：盈余公積 100 000 未分配利潤 100 000 ： 借：股本 800 000 資本公積 200 000 盈余公積 100 000 未分配利潤 100 000 貸：長期股權投資－ 乙 公司 1 200 000 （二）非全資子公司合并資產負債表的編制 例 8－ 8： 假設 2020年 1 月 1日，甲公司發(fā)行股票換入乙公司 90%流通在外的股份，甲、乙公司為同一控制下的兩個公司，合并完成后，乙公司 作為企業(yè)法人仍然存在，甲、乙公司的權益資料參考教材 136頁。 甲公司發(fā)行每股面值 10元的普通股 85 000股。合并日的會計分錄及調整分錄如下： （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－乙 公司 1 080 000（ 1 200 000 90%） 貸：股本 850 000 資本公積 230 000 （ 2）編制調整分錄，恢復被合并方的留存收益： 借：資本公積 180 000 貸：盈余公積 90 000（ 100 000 90%） 未分配利潤 90 000（ 100 000 90%） 甲公司發(fā)行每股面值 10 元的普通股 90 000 股。合并日的會計分錄及調整分錄如下： （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－乙 公司 1 080 000 貸：股本 900 000 資本公積 180 000 （ 2）編制調整分錄，恢復被合并方的留存收 益： 借：資本公積 180 000 貸：盈余公積 90 000（ 100 000 90%） 未分配利潤 90 000（ 100 000 90%） 甲公司發(fā)行每股面值 10元的普通股 110 000股。合并日的會計分錄及調整分錄如下： （ 1）取得長期投資的會計分錄： 借：長期股權投資－乙 公司 1 080 000 資本公積 20 000（沖減甲公司） 貸：股本 1 100 000 （ 2）編制調整分錄，恢復被合并方的留存收益： 甲公司的留存收益 =150 00020 000=130 000（元） 以母公司的資本公積 130 000 元為限恢復乙公司的留存收益。 借：資本公積 130 000 貸：盈余公積 90 000（ 100 000 90%） 未分配利潤 40 000（ 130 00090 000） ： 借：股本 800 000 資本公積 200 000 盈余公積 100 000 未分配利潤 100 000 貸：長期股權投資－ 乙 公司 1 080 000 少數(shù)股東權益 （ 1 200 000 10%） 120 000 思考題 、作業(yè) 、參考文獻 思考題： ？ ？ ？ 。 1.《企業(yè)會計準則》 2.《企業(yè)會計準則 —— 應用指南》 3.《企業(yè)會計準則講解》 、孫燦明主編 .《高級財務會計》 .北京大學出版社， 5． 20 2020 年度注冊會計師全國同一考試輔導教材《 會計 》 課 后 小 結 了解母公司理論及我國所采用的合并理論及合并政策的演進； 掌握合并報表的編制程序；母公司期初長期股權投資和子公司股東權益的抵銷。