mba財務(wù)報表分析課程講義第2章財務(wù)報表告概要-資料下載頁
2025-10-09 15:57本頁面
【正文】 ?〈 2〉合營企業(yè)；〈 3〉聯(lián)營企業(yè)；〈 4〉主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；〈 5〉受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。 ?判斷關(guān)聯(lián)方交易的存在應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”的原則。其主要事例有：〈 1〉購買或銷售商品；〈 2〉購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；〈 3〉提供或接受勞 45 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù) 1） ?務(wù)；〈 4〉代理（如代銷）；〈 5〉租賃；〈 6〉提供資金；〈 7〉擔(dān)保和抵押；〈 8〉管理方面的合同（如由一方管理另一方的日常經(jīng)營等）；〈 9〉研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；〈 10〉許可協(xié)議（如商標(biāo)使用）；〈 11〉關(guān)鍵管理人員報酬的支付。 ?關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循“重要性”原則，區(qū)別不同情況處理：〈 1〉零星的關(guān)聯(lián)方交易，若對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成 46 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù) 2） ?果影響較小或幾乎沒有影響，則可以不予披露?！?2〉對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，若屬于重大交易（指關(guān)聯(lián)方交易額占總交易額的比重較大，通常在 10%以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；若屬于非重大交易，則類型相同的可以合并披露。 ?判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露的主要依據(jù)是“交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 47 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù) 3） ?的影響程度，而不以交易額的大小為依據(jù)（注：有時，關(guān)聯(lián)方交易的金額可能是“象征性的”）。 ?關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項（如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等），應(yīng)披露連續(xù)兩年的比較資料。 ?關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)包括：〈 1〉關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)（指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系）；〈 2〉交易類型（如購買、租賃等）； 48 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù) 4） ?〈 3〉交易要素，包括交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 49 資產(chǎn)負債表日后事項 ?資產(chǎn)負債表日后事項：指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告（董事會）批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項（無論有利事項還是不利事項）。 ?調(diào)整事項：資產(chǎn)負債表日之后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項；企業(yè)應(yīng)據(jù)此對資產(chǎn)負債表日反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債及權(quán)益進行 50 資產(chǎn)負債表日后事項（續(xù) 1） ?調(diào)整。主要的調(diào)整事項的例子有：〈 1〉已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損。〈 2〉銷售退回?！?3〉已確定獲得或支付的賠償?！?4〉資產(chǎn)負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務(wù)報告所屬期間有關(guān)的利潤分配（不包括分配方案中的股票股利；股票股利作為非調(diào)整事項在報表附注中披露） 51 資產(chǎn)負債表日后事項（續(xù) 2） ?非調(diào)整事項：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、雖不影響企業(yè)資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況、但若不說明會影響信息使用者作出正確估計和決策的事項。如：〈 1〉股票和債券的發(fā)行；〈 2〉對一個企業(yè)的巨額投資；〈 3〉自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；〈 4〉外匯匯率發(fā)生較大變動。 ?由于“資產(chǎn)負債表日后事項”發(fā)生在次年，上年的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，故調(diào)整 52 資產(chǎn)負債表日后事項（續(xù) 3） ?時不再涉及損益類帳戶。為此，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”進而轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”；涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配 —— 未分配利潤”中核算；其他事項直接調(diào)整相關(guān)項目。 ?對于非調(diào)整事項，應(yīng)在附注中披露其內(nèi)容及估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法作出估計，應(yīng)說明原因。 53 審計報告 ?無保留意見的審計報告。例如： …… 我們認為，上述會計報表符合“企業(yè)會計準(zhǔn)則”和“股份有限公司會計制度”的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司 1999年 12月 31日的財務(wù)狀況以及 1999年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。 54 審計報告（續(xù) 1） ?表示保留意見的審計報告（總體認可，但個別方面不完全認可）。例如： ……在審計中，我們對貴公司 **產(chǎn)業(yè)開發(fā)有限公司 3500000元的長期投資未能取得足夠的審計證據(jù)，故其是否存在投資減值無法確認； …… 。除上述事項外，公司會計報表符合 …… 。 55 審計報告（續(xù) 2） ?表示反對意見的審計報告：否定會計報表“恰當(dāng)”地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、 …… 。 ?拒絕表示意見的審計報告：不發(fā)表任何意見（須說明拒絕表示意見的原因）。
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