[管理學(xué)]管理會(huì)計(jì)全面預(yù)算課件-資料下載頁(yè)
2025-10-07 21:57本頁(yè)面
【正文】 0 88000 如果銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本發(fā)生變動(dòng)，也可參照此方法，分別編制在不同銷售價(jià)格、不同單位變動(dòng)成本、不同固定成本水平下的彈性利潤(rùn)預(yù)算，從而形成一個(gè)完整的彈性利潤(rùn)預(yù)算體系。 這種方法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 【 例 9－ 26】 彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制 —— 百分比法 已知： ABC公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到 100%時(shí)的銷售收入為 1 000 000元，變動(dòng)成本為 860 000元，固定成本為 80 000元。 要求：根據(jù)上述資料以 10％的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。 解 根據(jù)題意編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表 9— 34所示。 表 9— 34 ABC公司彈性利潤(rùn)預(yù)算 價(jià)值單位：元 銷售收入百分比 (1 80% 90 % 100 % 110 % 120 % 銷售收入 (2)=1 000 000 (1) 800000 900000 1000000 1100000 1202100 變動(dòng)成本 (3)=860 000 (1) 688000 774000 860000 946000 1032021 貢獻(xiàn)邊際 (4) = (2)－ (3) 112021 126000 140000 154000 168000 固定成本 (5) 80000 80000 80000 80000 80000 利潤(rùn)總額 (6) = (4)－ (5) 32021 46000 60000 74000 88000 應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，即銷售收入的變化不會(huì)影響企業(yè)的成本水平 (單位變動(dòng)成本和固定成本總額 )。此法主要適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。 增量預(yù)算方法 增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來(lái)變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法編制程序 ● 動(dòng)員與討論 ● 劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目 ● 劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目 【 例 9－ 27】 零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例 ABC公司為深入開(kāi)展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開(kāi)支水平，擬對(duì)歷年來(lái)超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。 經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開(kāi)支水平如表 9－ 35所示。 表 9－ 35 預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開(kāi)支金額 單位：元 費(fèi)用項(xiàng)目 開(kāi)支金額 1．業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 3．辦公費(fèi) 4．廣告費(fèi) 5．保險(xiǎn)費(fèi) 180 000 150 000 100 000 300 000 120 000 合計(jì) 850 000 經(jīng)過(guò)充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。 根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本 — 效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表 9－ 36所示。 表 9－ 36 成本 — 效益分析表 成本項(xiàng)目 成本金額 收益金額 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi) 1 1 4 6 然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的輕重緩急排出層次和順序： 因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次； 因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成本 ―收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本 ―收益相對(duì)較小，應(yīng)列為第三層次。 假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有 700 000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下： （ 1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額 =150 000＋ 100 000＋ 120 000 ＝ 370 000（元） （ 2）確定可分配的資金數(shù)額 =700 000－ 370 000 ＝ 330 000（元） （ 3）按成本 ―效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金＝ 330 000 ＝ 132 000(元 ) 廣告費(fèi)可分配資金＝ 330 000 ＝ 198 000(元 ) 644?644? 在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本 — 效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。 三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法 編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。 定期預(yù)算方法 定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 該方法具有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。 滾動(dòng)預(yù)算方法 滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 該預(yù)算既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)。 滾動(dòng)預(yù)算方法 滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為： ※ 逐月滾動(dòng) ※ 逐季滾動(dòng) ※ 混合滾動(dòng) 四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系 區(qū)別 ◇ 歸屬的內(nèi)容不同 ◇ 命名的規(guī)則不同 聯(lián)系 ☆ 任何一種預(yù)算方法只有通過(guò)編制具體的預(yù)算才能發(fā)揮作用 ☆ 即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非完全相互排斥的關(guān)系 本章思考題 全面預(yù)算體系如何構(gòu)成？ 如何編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算 如何編制現(xiàn)金預(yù)算 固定預(yù)算與彈性預(yù)算有何不同？ 增量預(yù)算與零基預(yù)算有何不同？ 定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算有何不同？ 作業(yè)題與練習(xí)題 習(xí)題與案例相關(guān)題目 歡迎批評(píng)指正！ 謝謝各位！
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