【正文】 000 長期資產合計 190399 236702 短期有價證券投資 0 4000 0+12 0008 000 (見表 9— 24) 資 產 總 計 241899 356339 接上表 負債及所有者權益 年初數 期末數 期末資料來源及計算過程 流動負債 短期借款 0 36000 0+11 000+25 0000 （ 見表 9— 24） 未交所得稅 0 2087 0+11 298(見表 9— 27） 10 000(見表 9— 24） 應付賬款 14400 30691 見表 9— 10 應付股利 0 1715 0+9 374(見表 9— 27)8 000(見表 9— 24) 應付福利費 3900 7421 3 900+17 60514 084(見表9— 14) 流動負債合計 18300 77914 接上表 負債及所有者權益 年初數 期末數 期末資料來源及計算過程 長期負債 長期借款 96000 66000 96 00013 00017 000(見表 9— 24) 應付公司債 0 30000 0+30 000(見表 9— 23) 長期負債合計 96000 96000 負 債 合 計 114300 173914 所有者權益 實收資本 100000 140000 100 000+40 000(見表 9—23) 資本公積 5799 5799 假定本期增加資本公積為零 盈余公積 3800 7481 3 800+3 681（見表 9— 27） 未分配利潤 18000 29145 見表 9— 27 所有者權益合計 127599 182425 負債及所有者權益總計 241899 356339 接上表 第三節(jié) 預算編制的具體方法 固定預算方法與彈性預算方法 增量預算方法與零基預算方法 定期預算方法與滾動預算方法 預算方法與各種預算之間的關系 【 例 9－ 21】 固定預算方法局限性的討論 已知： ABC公司采用完全成本法，其預算期生產的某種產品的預計產量為 1 000件，按固定預算方法編制的該產品成本預算如表 9－ 29所示。 表 9－ 29 ABC公司產品成本預算（按固定預算方法編制） 預計產量： 1000件 價值單位：元 成本項目 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 制造費用 5 000 1 000 2 000 5 1 2 合 計 8000 8 該產品預算期的實際產量為 1 400件，實際發(fā)生總成本為 11 000元，其中：直接材料 7 500元，直接人工 1 200元，制造費用 2 300元，單位成本為 。 該企業(yè)根據實際成本資料和預算成本資料編制的成本業(yè)績報告如表 9－ 30所示。 表 9－ 30 ABC公司成本業(yè)績報告 價值單位：元 成本項目 實際成本 預算成本 差異 未按產量調整 按產量調整 未按產量調整 按產量調整 直接材料 直接人工 制造費用 7 500 1 200 2 300 5 000 1 000 2 000 7 000 1 400 2 800 +2 500 +200 +300 +500 200 500 合 計 11000 8000 11200 +3000 200 彈性預算方法 彈性預算具有顯著的優(yōu)點 ◆ 預算范圍寬 ◆ 可比性強 從實用角度看，主要有： ■ 彈性成本費用預算 ■ 彈性利潤預算等 彈性成本費用預算的編制 編制時應首先確定彈性成本預算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。 具體編制時有公式法和列表法兩種。 【 例 9－ 22】 彈性成本預算的編制 —— 公式法 已知： ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表 9－ 31所示。其中較大的混合成本項目已經被分解。 表 9－ 31 ABC公司預算期制造費用彈性預算 （ 公式法 ） 直接人工工時變動范圍： 70 000～ 120 000小時 價值單位：元 項目 A B 管理人員工資 15000 保險費 5000 設備租金 8000 維修費 6000 水電費 500 輔助材料 4000 輔助工工資 檢驗員工資 合計 38500 根據表 9— 31，可利用 y=38 500+，計算出人工小時在 70 000～ 120 000的范圍內，任一業(yè)務量基礎上的制造費用預算總額；也可計算出在該人工小時變動范圍內，任一業(yè)務量的制造費用中某一費用項目的預算額，如，維修費 y=6 000+，檢驗員工 y=。 【 例 9－ 23】 彈性成本預算的編制 —— 列表法 已知： ABC公司按列表法編制的制造費用彈性預算如表 9－ 32所示。 表 9— 32 ABC公司預算期制造費用彈性預算（列表法） 價值單位：元 直接人工小時 70000 80000 90000 100000 110000 120220 生產能力利用（ %） 70% 80 % 90 % 100 % 110 % 120 % 1．變動成本項目 輔助工人工資 檢驗員工資 2．混合成本項目 維修費 水電費 輔助材料 3．固定成本項目 管理人員工資 保險費 設備租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000 80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造費用預算 143500 158500 173500 188500 203500 218500 彈性利潤預算的編制 彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。具體編制方法有 因素法和百分比法兩種。 【 例 9－ 24】 彈性利潤預算的編制 —— 因素法 已知：預計 ABC公司預算年度某產品的銷售量在 7 000件～ 12 000件之間變動；銷售單價為 100元；單位變動成本為 86元；固定成本總額為 80 000元。 要求：根據上述資料以 1 000件為銷售量的間隔單位編制該產品的彈性利潤預算。 解 依題意編制的彈性利潤預算如表 9— 33所示。 表 9－ 33 ABC公司彈性利潤預算 價值單位：元 銷售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12022 單價 100 100 100 100 100 100 單位變動成本 86 86 86 86 86 86 銷售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1202200 減：變動成本 602022 688000 774000 860000 946000 1032022 貢獻邊際 98000 112022 126000 140000 154000 168000 減：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000 營業(yè)利潤 18000 32022 60000 60000 74000 88000 如果銷售價格、單位變動成本、固定成本發(fā)生變動，也可參照此方法，分別編制在不同銷售價格、不同單位變動成本、不同固定成本水平下的彈性利潤預算，從而形成一個完整的彈性利潤預算體系。 這種方法適于單一品種經營或采用分算法處理固定成本的多品種經營的企業(yè)。 【 例 9－ 25】 彈性利潤預算的編制 —— 百分比法 已知： ABC公司預算年度的銷售業(yè)務量達到 100%時的銷售收入為 1 000 000元，變動成本為 860 000元，固定成本為 80 000元。 要求：根據上述資料以 10％的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預算。 解 根據題意編制的彈性利潤預算如表 9— 34所示。 表 9— 34 ABC公司彈性利潤預算 價值單位：元 銷售收入百分比 (1 80% 90 % 100 % 110 % 120 % 銷售收入 (2)=1 000 000 (1) 800000 900000 1000000 1100000 1202200 變動成本 (3)=860 000 (1) 688000 774000 860000 946000 1032022 貢獻邊際 (4) = (2)－ (3) 112022 126000 140000 154000 168000 固定成本 (5) 80000 80000 80000 80000 80000 利潤總額 (6) = (4)－ (5) 32022 46000 60000 74000 88000 零基預算方法 零基預算方法編制程序 ● 動員與討論 ● 劃分不可避免項目和可避免項目 ● 劃分不可延緩項目和可延緩項目 【 例 9－ 26】 零基預算方法的應用案例 ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。 經多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表 9－ 35所示。 表 9－ 35 預計費用項目及開支金額 單位：元 費用項目 開支金額 1．業(yè)務招待費 2．勞動保護費 3．辦公費 4．廣告費 5．保險費 180 000 150 000 100 000 300 000 120 000 合計 850 000 經過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。 根據歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本 — 效益分析，得到以下數據，如表 9－ 36所示。 表 9－ 36 成本 — 效益分析表 成本項目 成本金額 收益金額 業(yè)務招待費 廣告費 1 1 4 6 然后，權衡上述各項費用開支的輕重緩急排出層次和順序： 因為勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應列為第一層次； 因為業(yè)務招待費和廣告費可根據預算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目；其中廣告費的成本 ―收益較大，應列為第二層次；業(yè)務招待費的成本 ―收益相對較小，應列為第三層次。 假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財力資源只有 700 000元，根據以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下： （ 1）確定不可避免項目的預算金額 =150 000＋ 100 000＋ 120 000 ＝ 370 000（元） （