【正文】 000 長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì) 190399 236702 短期有價(jià)證券投資 0 4000 0+12 0008 000 (見表 9— 24) 資 產(chǎn) 總 計(jì) 241899 356339 接上表 負(fù)債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 期末資料來(lái)源及計(jì)算過(guò)程 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 0 36000 0+11 000+25 0000 （ 見表 9— 24） 未交所得稅 0 2087 0+11 298(見表 9— 27） 10 000(見表 9— 24） 應(yīng)付賬款 14400 30691 見表 9— 10 應(yīng)付股利 0 1715 0+9 374(見表 9— 27)8 000(見表 9— 24) 應(yīng)付福利費(fèi) 3900 7421 3 900+17 60514 084(見表9— 14) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 18300 77914 接上表 負(fù)債及所有者權(quán)益 年初數(shù) 期末數(shù) 期末資料來(lái)源及計(jì)算過(guò)程 長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期借款 96000 66000 96 00013 00017 000(見表 9— 24) 應(yīng)付公司債 0 30000 0+30 000(見表 9— 23) 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 96000 96000 負(fù) 債 合 計(jì) 114300 173914 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 100000 140000 100 000+40 000(見表 9—23) 資本公積 5799 5799 假定本期增加資本公積為零 盈余公積 3800 7481 3 800+3 681（見表 9— 27） 未分配利潤(rùn) 18000 29145 見表 9— 27 所有者權(quán)益合計(jì) 127599 182425 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 241899 356339 接上表 第三節(jié) 預(yù)算編制的具體方法 固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法 增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法 定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法 預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系 【 例 9－ 21】 固定預(yù)算方法局限性的討論 已知： ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為 1 000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表 9－ 29所示。 表 9－ 29 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制） 預(yù)計(jì)產(chǎn)量： 1000件 價(jià)值單位：元 成本項(xiàng)目 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 5 000 1 000 2 000 5 1 2 合 計(jì) 8000 8 該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為 1 400件，實(shí)際發(fā)生總成本為 11 000元，其中：直接材料 7 500元，直接人工 1 200元，制造費(fèi)用 2 300元，單位成本為 。 該企業(yè)根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本業(yè)績(jī)報(bào)告如表 9－ 30所示。 表 9－ 30 ABC公司成本業(yè)績(jī)報(bào)告 價(jià)值單位：元 成本項(xiàng)目 實(shí)際成本 預(yù)算成本 差異 未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 7 500 1 200 2 300 5 000 1 000 2 000 7 000 1 400 2 800 +2 500 +200 +300 +500 200 500 合 計(jì) 11000 8000 11200 +3000 200 彈性預(yù)算方法 彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn) ◆ 預(yù)算范圍寬 ◆ 可比性強(qiáng) 從實(shí)用角度看，主要有： ■ 彈性成本費(fèi)用預(yù)算 ■ 彈性利潤(rùn)預(yù)算等 彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制 編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。 具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。 【 例 9－ 22】 彈性成本預(yù)算的編制 —— 公式法 已知： ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 9－ 31所示。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。 表 9－ 31 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算 （ 公式法 ） 直接人工工時(shí)變動(dòng)范圍： 70 000～ 120 000小時(shí) 價(jià)值單位：元 項(xiàng)目 A B 管理人員工資 15000 保險(xiǎn)費(fèi) 5000 設(shè)備租金 8000 維修費(fèi) 6000 水電費(fèi) 500 輔助材料 4000 輔助工工資 檢驗(yàn)員工資 合計(jì) 38500 根據(jù)表 9— 31，可利用 y=38 500+，計(jì)算出人工小時(shí)在 70 000～ 120 000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額；也可計(jì)算出在該人工小時(shí)變動(dòng)范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中某一費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算額，如，維修費(fèi) y=6 000+，檢驗(yàn)員工 y=。 【 例 9－ 23】 彈性成本預(yù)算的編制 —— 列表法 已知： ABC公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表 9－ 32所示。 表 9— 32 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（列表法） 價(jià)值單位：元 直接人工小時(shí) 70000 80000 90000 100000 110000 120220 生產(chǎn)能力利用（ %） 70% 80 % 90 % 100 % 110 % 120 % 1．變動(dòng)成本項(xiàng)目 輔助工人工資 檢驗(yàn)員工資 2．混合成本項(xiàng)目 維修費(fèi) 水電費(fèi) 輔助材料 3．固定成本項(xiàng)目 管理人員工資 保險(xiǎn)費(fèi) 設(shè)備租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000 80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造費(fèi)用預(yù)算 143500 158500 173500 188500 203500 218500 彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制 彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。具體編制方法有 因素法和百分比法兩種。 【 例 9－ 24】 彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制 —— 因素法 已知：預(yù)計(jì) ABC公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在 7 000件～ 12 000件之間變動(dòng)；銷售單價(jià)為 100元；單位變動(dòng)成本為 86元；固定成本總額為 80 000元。 要求：根據(jù)上述資料以 1 000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算。 解 依題意編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表 9— 33所示。 表 9－ 33 ABC公司彈性利潤(rùn)預(yù)算 價(jià)值單位：元 銷售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12022 單價(jià) 100 100 100 100 100 100 單位變動(dòng)成本 86 86 86 86 86 86 銷售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1202200 減：變動(dòng)成本 602022 688000 774000 860000 946000 1032022 貢獻(xiàn)邊際 98000 112022 126000 140000 154000 168000 減：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 18000 32022 60000 60000 74000 88000 如果銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本發(fā)生變動(dòng)，也可參照此方法，分別編制在不同銷售價(jià)格、不同單位變動(dòng)成本、不同固定成本水平下的彈性利潤(rùn)預(yù)算，從而形成一個(gè)完整的彈性利潤(rùn)預(yù)算體系。 這種方法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 【 例 9－ 25】 彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制 —— 百分比法 已知： ABC公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到 100%時(shí)的銷售收入為 1 000 000元，變動(dòng)成本為 860 000元，固定成本為 80 000元。 要求：根據(jù)上述資料以 10％的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。 解 根據(jù)題意編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表 9— 34所示。 表 9— 34 ABC公司彈性利潤(rùn)預(yù)算 價(jià)值單位：元 銷售收入百分比 (1 80% 90 % 100 % 110 % 120 % 銷售收入 (2)=1 000 000 (1) 800000 900000 1000000 1100000 1202200 變動(dòng)成本 (3)=860 000 (1) 688000 774000 860000 946000 1032022 貢獻(xiàn)邊際 (4) = (2)－ (3) 112022 126000 140000 154000 168000 固定成本 (5) 80000 80000 80000 80000 80000 利潤(rùn)總額 (6) = (4)－ (5) 32022 46000 60000 74000 88000 零基預(yù)算方法 零基預(yù)算方法編制程序 ● 動(dòng)員與討論 ● 劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目 ● 劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目 【 例 9－ 26】 零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例 ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)歷年來(lái)超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。 經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表 9－ 35所示。 表 9－ 35 預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額 單位：元 費(fèi)用項(xiàng)目 開支金額 1．業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 3．辦公費(fèi) 4．廣告費(fèi) 5．保險(xiǎn)費(fèi) 180 000 150 000 100 000 300 000 120 000 合計(jì) 850 000 經(jīng)過(guò)充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。 根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本 — 效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表 9－ 36所示。 表 9－ 36 成本 — 效益分析表 成本項(xiàng)目 成本金額 收益金額 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi) 1 1 4 6 然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序： 因?yàn)閯趧?dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次； 因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財(cái)力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成本 ―收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本 ―收益相對(duì)較小，應(yīng)列為第三層次。 假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有 700 000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下： （ 1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額 =150 000＋ 100 000＋ 120 000 ＝ 370 000（元） （