第六章對外投資的核算-資料下載頁
2024-09-28 13:21本頁面
【導(dǎo)讀】1熟悉房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外投資的類型；4了解投資發(fā)生減值的處理。金融資產(chǎn)的核算及長期股權(quán)投資的核算。例如，為了利用閑置資。交易性金融資產(chǎn)的購買價格。成本會大于交易性金融資產(chǎn)的入賬成本。支付的交易費用，會計上有兩種可供選擇的方法進行處理。以下舉例以本處理方法為基礎(chǔ)。如果將支付的交易手續(xù)費及印花稅計人股票購買。融資產(chǎn)依法獲得相關(guān)的股利或債券利息收人。續(xù)前例,S公司于3月1日宣告發(fā)放股利，每股1元，該股利于3月15日實際收到。交易性金融資產(chǎn)以獲取價差為目的。對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值6000元。會計處理上，交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收。售該交易性金融資產(chǎn)實際實現(xiàn)的損益。科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，元，2020年年末市價為每股4元。公司宣告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金股利10000元。減值，可收回金額每股2.5元。存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。而不將其劃分為持有至到期投資。發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，
【正文】 ( 2 ）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較大； ( 3 ）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。 三、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，長期股權(quán)投資的核算應(yīng)從成本法改為權(quán)益法。 應(yīng)自實際取得對被投資單位共同控制、重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，借記“長期股權(quán)投資 —— 成本”科目，貸記“營業(yè)外收人”科目。 第三節(jié) 投資減值的核算 一、交易性金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)減值 1 ．金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷 ( 1 ）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。 ( 2 ）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。 ( 3 ）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。 ( 4 ）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。 ( 5 ）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。 ( 6 ）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。 ( 7 ）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。 ( 8 ）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。 ( 9 ）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 2 ．可供出售證券減值及轉(zhuǎn)回 【 例 】 2020 年 1 月 1 日，寶吉公司從股票市場以每股 15 元的價格購入宏坤公司發(fā)行的股票 2020000 股，占宏坤公司有表決權(quán)股份的 5 %，對宏坤公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2020 年 5 月 10 日，寶吉公司收到宏坤公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400 000 元。 2020 年 12 月 31 日，該股票的市場價格為每股 13 元。寶吉公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。 2020 年，宏坤公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響宏坤公司股票的價格發(fā)生下跌。至 2020 年 12 月 31 日，該股票的市場價格下跌到每股 6 元。 2020 年，宏坤公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至 12 月 31 日，該股票的市場價格上升到每股 10 元。 ? 假定 2020 年和 2020 年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，則寶吉公司的賬務(wù)處理如下： ? ( 1 ) 2020 年 1 月 1 日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 ? ( 2 ) 2020 年 5 月確認現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 400 000 借：銀行存款 400 000 貸：應(yīng)收股利 400 000 ? ( 3 ) 2020 年 12 月 31 日確認股票公允價值變動 借：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 3 600 000 ? ( 4 ) 2020 年 12 月 31 日，確認股票投資的減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 17 600 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 14 000 000 ? ( 5 ) 2020 年 12 月 31 日確認股票價格上漲 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 8 000 000 貸：資本公積 —— 他資本公積 8 000 000 3 ．持有至到期投資減值 ? 持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 二、長期股權(quán)投資減值 企業(yè)在計提長期股權(quán)投資減值準備時，對長期股權(quán)投資是否應(yīng)當計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： ( l ）市價持續(xù)兩年低于賬面價值； ( 2 ）該項投資暫停交易 1 年或 1 年以上； ( 3 ）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； ( 4 ）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損； ( 5 ）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 謝謝！??！
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