業(yè)績(jī)呈報(bào)新趨向全面收益表及其改進(jìn)原創(chuàng)論文會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論-資料下載頁(yè)
2025-06-03 00:16本頁(yè)面
【正文】 也的確遇到了麻煩。另一方面，按照實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分凈收益和其它全面收益導(dǎo)致其它全面收益的 “循環(huán) ”，即原在其它全面收益中列示的利得和損失在實(shí)現(xiàn)時(shí)將進(jìn)行重新分類(lèi)和調(diào)整，核算煩瑣又沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性意義，而且持有資產(chǎn)的利得和損失何時(shí) “實(shí)現(xiàn) ”也容易受企業(yè)管理當(dāng)局的操縱。近年來(lái) IASB在其報(bào)告業(yè)績(jī)項(xiàng)目中顯然改變了這種做法，而推行單一的全面收益報(bào)告表式，突破了傳統(tǒng)的凈收益觀念的約束。這樣的 話，全面收益報(bào)表就成為第一報(bào)表（收入 /費(fèi)用觀）或者第二報(bào)表（資產(chǎn) /負(fù)債觀），而決不是第四報(bào)表或者第二業(yè)績(jī)報(bào)表了。 第二是全面收益報(bào)告的會(huì)計(jì)程序是不是可以進(jìn)一步加以完善？ IASB一再聲稱(chēng)，其正在進(jìn)行的業(yè)績(jī)報(bào)告項(xiàng)目?jī)H僅解決的是全面收益的列報(bào)問(wèn)題，至于確認(rèn)和計(jì)量則不是這個(gè)項(xiàng)目研究的內(nèi)容。在這里全面收益被理解成財(cái)務(wù)報(bào)表上的一個(gè)差額，并被單獨(dú)列示。這也許解決了繞過(guò)利潤(rùn)表而在資產(chǎn)負(fù)債表中直接列示的問(wèn)題，但僅僅調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而不調(diào)整賬戶的做法意味著部分全面收益的形成繞過(guò)了嚴(yán)謹(jǐn)會(huì)計(jì)程序的加工，仍然給 “暗箱 ”操作留有一定 的余地。這也說(shuō)明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)意識(shí)到計(jì)量全面收益的合理性，但又受制于 “收入 /費(fèi)用觀 ”的局限而有些放不開(kāi)手腳，以至于全面收益只有結(jié)果，沒(méi)有過(guò)程，只注重外在的信息披露，而未能將全面收益觀念貫徹落實(shí)到會(huì)計(jì)的日程核算程序中去。穩(wěn)妥起見(jiàn)，筆者建議可以考慮采用類(lèi)似彩色賬戶體系的做法獨(dú)立地描述這部分權(quán)益的變化，這樣既符合嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣，也符合從收益變化到權(quán)益變化而不是相反或平行的邏輯程序。 第三是全面收益報(bào)告到底為誰(shuí)服務(wù)？這里主要涉及到編制全面收益表的目標(biāo)導(dǎo)向和適用性問(wèn)題。也許有了全面收益表，稅法將不再使用 企業(yè)的業(yè)績(jī)報(bào)告，上市公司融資資格的確定可能會(huì)改弦易轍，利益相關(guān)者圍繞收益進(jìn)行的分配也會(huì)受到重大影響或進(jìn)行調(diào)整，如此等等。而無(wú)疑地，如何解決全面收益表的普遍適用性將成為業(yè)績(jī)呈報(bào)改革成敗得失的一個(gè)重要籌碼。全面收益報(bào)告提出對(duì)現(xiàn)行收益呈報(bào)模式進(jìn)行改進(jìn)的新思路，或者稱(chēng)得上一次革命性的轉(zhuǎn)變，而由此帶來(lái)的新問(wèn)題，往往出現(xiàn)在 “革命 ”的第二天，因此全面收益報(bào)告進(jìn)入 “立法 ”和實(shí)務(wù)之前，我們還需要慎重周詳?shù)难芯?，需要認(rèn)真權(quán)衡各方面的利弊得失，輔之以其它途徑的配合和 “補(bǔ)償 ”，并向社會(huì)尋求盡可能廣泛的支持，以促使業(yè)績(jī)呈報(bào)制度改革的 順利進(jìn)展。 最后，在全面收益報(bào)告的國(guó)際大趨勢(shì)下，我們中國(guó)應(yīng)該采取什么樣的應(yīng)對(duì)策略？可以想見(jiàn)，全面收益報(bào)告取代利潤(rùn)表已經(jīng)成為一個(gè) “在路上 ”的安排，這與我國(guó)業(yè)績(jī)報(bào)告制度的 “無(wú)所作為 ”形成鮮明的反差，也值得我們深思?；诂F(xiàn)實(shí)國(guó)情，我國(guó)最新的會(huì)計(jì)制度安排，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性和可靠性的同時(shí)，而距離相關(guān)性還有很長(zhǎng)一段路要走。一方面以歷史成本和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)確認(rèn)的收益的在人們心目中的地位依然根深蒂固，另一方面基于傳統(tǒng)的安排，現(xiàn)有的收益信息還成為政府稅收和利潤(rùn)分配的依據(jù)，對(duì)政府的決策和管理起著特殊的作用，也是決定公 司發(fā)行股票、上市、增資配股資格以及暫?；蚪K止其股票上市的重要依據(jù)。所以變革現(xiàn)有的收益模式，必然會(huì)觸動(dòng)社會(huì)各方面的利益關(guān)系，需要各方面的協(xié)調(diào)和配合，甚至于法律、法規(guī)、政策、制度都要作相應(yīng)的改變?？赡艿淖龇ㄊ撬鼈儗?duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重新加工、改制或者延伸，以適應(yīng)自身的目的和特殊需要，但這已經(jīng)不是會(huì)計(jì)自己所能解決的問(wèn)題了。
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