上市公司會(huì)計(jì)信息失真剖析原創(chuàng)論文會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文-資料下載頁(yè)
2025-01-16 09:10本頁(yè)面
【正文】 的，因此，在我國(guó)多數(shù)上市公司中，占最大比重的還是國(guó)有股。而國(guó)有股的所有者——國(guó)家是一個(gè)虛置的概念，并沒有一個(gè)人格化的理性管理者代其行使股東職權(quán)，即使有國(guó)有資產(chǎn)管理部門、監(jiān)事會(huì)等代表國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)管，但由于它們既不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，又不擁有剩余索取權(quán)，因而缺乏根本的利益機(jī)制和動(dòng)力機(jī)制，所以監(jiān)管是非常微弱的。因此，國(guó)家要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)職能是非常困難的。更重要的是國(guó)家剩余索取權(quán)具有不可交換性，這必然使資源的決策權(quán)和對(duì)其他要素所有者的監(jiān)督權(quán)產(chǎn)生相當(dāng)大的相機(jī)選擇性。也就是說(shuō)，在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制，甚至在所有權(quán)缺位的情況下，所有權(quán)與控制權(quán)實(shí)現(xiàn)了兩極分離，甚至接近徹底分離，從而使經(jīng)理的權(quán)能急劇膨脹，他們想盡辦法提供對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)信息便順理成章了?！ ?。在現(xiàn)代公司制中，股東通常通過三條途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)其所有權(quán)約束機(jī)制：一是“用腳投票”；二是參與股東大會(huì)的民主決策程序；三是聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。為確保公正性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)超然獨(dú)立。而我國(guó)由于公司治理結(jié)構(gòu)不健全，上市公司審計(jì)的委托人不是資產(chǎn)所有者，而是公司經(jīng)營(yíng)管理層，即由管理者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來(lái)決定，因而審計(jì)工作做得如何，關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、續(xù)聘及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬問題。這從根本上破壞了審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)機(jī)構(gòu)過多地遷就上市公司，甚至與上市公司合謀。另外，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，工作不深入等，都在一定程度上促使上市公司信息披露不真實(shí)和不規(guī)范?！ ?，處罰力度不夠。如前所述，上市公司信息披露不規(guī)范的主要根源在于公司的經(jīng)理人員對(duì)會(huì)計(jì)過程的非法干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能從根本上解決問題。我國(guó)原《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法”，同時(shí)又規(guī)定“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。會(huì)計(jì)人員既要服從領(lǐng)導(dǎo)，又要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行監(jiān)督，這本身就是矛盾的，會(huì)計(jì)人員在左右為難的情況下，為了個(gè)人利益只有聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)?？梢?，會(huì)計(jì)人員是沒有能力承擔(dān)信息失真的責(zé)任的。另外，在《會(huì)計(jì)法》“法律責(zé)任”一章中，諸如“情節(jié)嚴(yán)重”、“嚴(yán)重后果”、“構(gòu)成犯罪”等詞，由于缺乏具體的量的標(biāo)準(zhǔn)，而且對(duì)于懲處方法的解釋較為模糊，也使上市公司敢于一再違規(guī)。 5，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善，會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。只有制定科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行規(guī)范。目前，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只出臺(tái)了九項(xiàng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)工具在不斷涌現(xiàn)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺位會(huì)給會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)很大的彈性。另外，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間存在著一些不協(xié)調(diào)甚至矛盾和沖突的地方，這必然增大了經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博奕空間”，使具有違法動(dòng)機(jī)的上市公司管理者與會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘。
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