【正文】 的大小，虛增收入，利用費(fèi)用或折舊或應(yīng)收應(yīng)付等科目任意調(diào)節(jié)利潤，從而達(dá)到迷惑廣大社會公眾的目的。會計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。會計(jì)信息失真將會給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失。尤其是隨著市場化進(jìn)程的加快，企業(yè)上市成為了國企市場化的必由之路。按《公司法》和《證券法》的要求，一定的贏利水平是公司成為準(zhǔn)上市公司的先決條件，為達(dá)到這些條件，不少企業(yè)可謂絞盡腦汁通過會計(jì)調(diào)節(jié)來“創(chuàng)造”贏利。會計(jì)信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或者會計(jì)人員的個人行為，但究其實(shí)質(zhì)，主要有以下幾點(diǎn)原因：（一）從宏觀層面分析會計(jì)信息失真的原因主要是判斷企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下加以判斷。市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。會計(jì)信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機(jī)構(gòu)行政制度的支持。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，信息混亂，各個機(jī)6構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險(xiǎn)。公司缺乏最起碼的自律意識，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個宏觀調(diào)控之手就更為重要。在我國主要是通過《會計(jì)法》和《公司法》與《證券法》進(jìn)行約束監(jiān)督管理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化，或?qū)鬀Q策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。一方面是國企怨聲載道疾呼政府干預(yù)過多，另一方面卻是政府職能部門滿腹委屈，難以考核國企贏利能力及強(qiáng)化國有資產(chǎn)的管理。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念等。市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制，市場規(guī)則，市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。國企改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。但在我國由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革，而實(shí)質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。正因?yàn)槿绱耍瑱?quán)責(zé)不明確，使企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報(bào)經(jīng)營成果，對外提供信息各不相同，造成會計(jì)信息失真。法律約束的有效性，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會計(jì)信息失真的重要因素。改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。制定比較完善的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少違法違紀(jì)行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會計(jì)人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時(shí)隨意性大，從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計(jì)信息失真問題朝量化方向發(fā)展。（二）從微觀層面分析會計(jì)信息失真的原因主要是判斷影響企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織管理體制，（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)機(jī)制，企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)約束與激勵機(jī)制等。監(jiān)督機(jī)制不健全，也會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計(jì)利潤是“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)反映。其7次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實(shí)問題。目前從我國對企業(yè)會計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)會計(jì)報(bào)表需審計(jì)外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。再則，由于社會中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會計(jì)信息仍缺乏可靠性。從企業(yè)會計(jì)角度分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會計(jì)政策選擇機(jī)制，會計(jì)核算規(guī)范體系，會計(jì)信息質(zhì)量控制體系，會計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。當(dāng)然，會計(jì)信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識不強(qiáng)，市場上仍然存在不正當(dāng)競爭等，也會使企業(yè)的會計(jì)信息失真。我認(rèn)為主要的深層次的原因還是以上各點(diǎn)。四、解決上市公司會計(jì)信息失真的幾點(diǎn)建議會計(jì)信息失真的存在說明市場在某些方面是失靈的。只要存在信息非對稱的前提條件，市場失靈的現(xiàn)象就會發(fā)生。而市場一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會計(jì)信息失真是一極其復(fù)雜的社會現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會成因。治理會計(jì)信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對性的措施，從會計(jì)信息失真的產(chǎn)生機(jī)理來看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動因和外部環(huán)境兩方面入手。治理會計(jì)信息失真，最根本的是實(shí)施法制規(guī)范和提高會計(jì)人員的素質(zhì)，以防止或減少會計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。（一）完善會計(jì)核算中心制會計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會計(jì)人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)制度也不斷創(chuàng)新，要求會計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯誤造成的失真。由于會計(jì)人員處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督前沿，則要求會計(jì)人員不僅要有過硬的技能，還要有堅(jiān)強(qiáng)的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計(jì)人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計(jì)信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會計(jì)核算中心制度是為了加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項(xiàng)創(chuàng)新制度牽涉到會計(jì)人員管理制度的改革和會計(jì)核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實(shí)踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項(xiàng)創(chuàng)新對遏制會計(jì)造假、提升會計(jì)信息的真實(shí)性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計(jì)主體的選用，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。另外，會計(jì)電算化的信息化進(jìn)展，也有助于防控會計(jì)造假，也應(yīng)不斷加以完善。（二）規(guī)范會計(jì)信息制作制度8由于會計(jì)信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計(jì)信息就是真實(shí)的，因此會計(jì)造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計(jì)、主觀判斷等方法來實(shí)現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計(jì)錯誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會計(jì)信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。（三）建立良好的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制良好的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使會計(jì)系統(tǒng)的各個崗位職責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會計(jì)信息使用者的監(jiān)督。由于不同會計(jì)信息使用者需求的重點(diǎn)不同，且他們根據(jù)自己的需要會對要使用的會計(jì)信息的真實(shí)程度進(jìn)行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會計(jì)信息使用者的監(jiān)督，就等于引進(jìn)了市場的監(jiān)督機(jī)制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時(shí)也要面對無情的市場約束。（四）建立有效的獎勵制度建立有效的獎勵制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎勵對會計(jì)制度有創(chuàng)新的、誠實(shí)執(zhí)行會計(jì)制度的以及揭露或舉報(bào)造假的單位和個人。會計(jì)主體（或個人）誠實(shí)執(zhí)行會計(jì)制度，相對而言承受了因造假獲利的機(jī)會成本；會計(jì)準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時(shí)，對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，會增加會計(jì)信息的維護(hù)成本；對會計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成本等等。此外，有效的獎勵制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進(jìn)有效的、廣泛的市場機(jī)制，調(diào)動社會各方面的積極性。（五）增大造假成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時(shí)，理性的經(jīng)濟(jì)人才會為之。也就是說，只有當(dāng)會計(jì)主體從會計(jì)信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時(shí)，會計(jì)主體才會主動進(jìn)行會計(jì)信息披露。不論會計(jì)造假的社會原因還是經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿。“官出數(shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動機(jī)都是利益驅(qū)動。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽(yù)損失和經(jīng)濟(jì)處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。（六）改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟實(shí)踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計(jì)信息失真問題。因?yàn)樵谏婕安粚?shí)會計(jì)信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。9由于存在信息不對稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計(jì)信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個包括真實(shí)的和失真的會計(jì)信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會計(jì)信息失真的案件，舉證方改為由被告負(fù)主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會計(jì)信息使用人，使會計(jì)信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟(jì)的法制化建設(shè)。億安科技案事件的發(fā)生并發(fā)偶然，是會計(jì)信息嚴(yán)重失真的案例表現(xiàn)，他反映出企業(yè)內(nèi)部管理者法律意識淡薄，會計(jì)工作人員素質(zhì)低下，國家有關(guān)法律、法規(guī)不健全，會計(jì)的社會監(jiān)督體系不完善是造成會計(jì)信息失真的主要因素。因此建立單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督制度及政府財(cái)政部門為主體的國家監(jiān)制三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系是治理會計(jì)信息失真的關(guān)鍵所在。其次，應(yīng)增強(qiáng)注冊會計(jì)師的內(nèi)部管理。參考文獻(xiàn)：[1] 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