【正文】 的大小，虛增收入，利用費用或折舊或應(yīng)收應(yīng)付等科目任意調(diào)節(jié)利潤，從而達到迷惑廣大社會公眾的目的。會計信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風險的主要依據(jù)。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失。尤其是隨著市場化進程的加快，企業(yè)上市成為了國企市場化的必由之路。按《公司法》和《證券法》的要求，一定的贏利水平是公司成為準上市公司的先決條件，為達到這些條件，不少企業(yè)可謂絞盡腦汁通過會計調(diào)節(jié)來“創(chuàng)造”贏利。會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或者會計人員的個人行為，但究其實質(zhì)，主要有以下幾點原因：（一）從宏觀層面分析會計信息失真的原因主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下加以判斷。市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機構(gòu)行政制度的支持。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，信息混亂，各個機6構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險。公司缺乏最起碼的自律意識，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個宏觀調(diào)控之手就更為重要。在我國主要是通過《會計法》和《公司法》與《證券法》進行約束監(jiān)督管理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化，或?qū)鬀Q策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。一方面是國企怨聲載道疾呼政府干預(yù)過多，另一方面卻是政府職能部門滿腹委屈，難以考核國企贏利能力及強化國有資產(chǎn)的管理。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念等。市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制，市場規(guī)則，市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。國企改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學。但在我國由于長期計劃經(jīng)濟的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進行了改革，而實質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠。正因為如此，權(quán)責不明確，使企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真。法律約束的有效性，有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素。改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀行為的發(fā)生。制定比較完善的財經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟領(lǐng)域各種違法違紀行為的發(fā)生，減少違法違紀行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。（二）從微觀層面分析會計信息失真的原因主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織管理體制，（現(xiàn)代大公司和集團公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)機制，企業(yè)創(chuàng)新機制，企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)約束與激勵機制等。監(jiān)督機制不健全，也會導(dǎo)致會計信息的失真。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤是“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映。其7次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實問題。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)會計報表需審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務(wù)范圍。再則，由于社會中介機構(gòu)之間有不正當競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。從企業(yè)會計角度分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制，會計核算規(guī)范體系，會計信息質(zhì)量控制體系，會計信息質(zhì)量保證體系等。當然，會計信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識不強，市場上仍然存在不正當競爭等，也會使企業(yè)的會計信息失真。我認為主要的深層次的原因還是以上各點。四、解決上市公司會計信息失真的幾點建議會計信息失真的存在說明市場在某些方面是失靈的。只要存在信息非對稱的前提條件，市場失靈的現(xiàn)象就會發(fā)生。而市場一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會計信息失真是一極其復(fù)雜的社會現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會成因。治理會計信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對性的措施，從會計信息失真的產(chǎn)生機理來看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動因和外部環(huán)境兩方面入手。治理會計信息失真，最根本的是實施法制規(guī)范和提高會計人員的素質(zhì)，以防止或減少會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。（一）完善會計核算中心制會計是一項技術(shù)性很強的工作，會計人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，會計業(yè)務(wù)、會計制度也不斷創(chuàng)新，要求會計人員不斷學習，才能較好地避免或減少技術(shù)錯誤造成的失真。由于會計人員處于經(jīng)濟監(jiān)督前沿，則要求會計人員不僅要有過硬的技能，還要有堅強的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會計核算中心制度是為了加強會計監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項創(chuàng)新制度牽涉到會計人員管理制度的改革和會計核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項創(chuàng)新對遏制會計造假、提升會計信息的真實性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計主體的選用，具有較強的現(xiàn)實意義。另外，會計電算化的信息化進展，也有助于防控會計造假，也應(yīng)不斷加以完善。（二）規(guī)范會計信息制作制度8由于會計信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計信息就是真實的，因此會計造假相當一部分是借助合法的估計、主觀判斷等方法來實現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計錯誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會計信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。（三）建立良好的會計監(jiān)督機制良好的會計監(jiān)督機制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機制和廣泛有效的外部監(jiān)督機制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機制，使會計系統(tǒng)的各個崗位職責分明、各負其責、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會計信息使用者的監(jiān)督。由于不同會計信息使用者需求的重點不同，且他們根據(jù)自己的需要會對要使用的會計信息的真實程度進行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會計信息使用者的監(jiān)督，就等于引進了市場的監(jiān)督機制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時也要面對無情的市場約束。（四）建立有效的獎勵制度建立有效的獎勵制度，應(yīng)包括適當獎勵對會計制度有創(chuàng)新的、誠實執(zhí)行會計制度的以及揭露或舉報造假的單位和個人。會計主體（或個人）誠實執(zhí)行會計制度，相對而言承受了因造假獲利的機會成本；會計準則、制度發(fā)生變化時，對會計人員進行培訓，會增加會計信息的維護成本；對會計制度進行創(chuàng)新，要承擔風險成本等等。此外，有效的獎勵制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進有效的、廣泛的市場機制，調(diào)動社會各方面的積極性。（五）增大造假成本根據(jù)經(jīng)濟學原理，只有邊際損失小于邊際收益時，理性的經(jīng)濟人才會為之。也就是說，只有當會計主體從會計信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時，會計主體才會主動進行會計信息披露。不論會計造假的社會原因還是經(jīng)濟學根源，都是為了獲得不當利祿?！肮俪鰯?shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動機都是利益驅(qū)動。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔聲譽損失和經(jīng)濟處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責任。（六）改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟實踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計信息失真問題。因為在涉及不實會計信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。9由于存在信息不對稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個包括真實的和失真的會計信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會計信息失真的案件，舉證方改為由被告負主要責任。這就從法律援助方面，有利于會計信息使用人，使會計信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟的法制化建設(shè)。億安科技案事件的發(fā)生并發(fā)偶然，是會計信息嚴重失真的案例表現(xiàn)，他反映出企業(yè)內(nèi)部管理者法律意識淡薄，會計工作人員素質(zhì)低下，國家有關(guān)法律、法規(guī)不健全，會計的社會監(jiān)督體系不完善是造成會計信息失真的主要因素。因此建立單位內(nèi)部監(jiān)督機制，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督制度及政府財政部門為主體的國家監(jiān)制三位一體的會計監(jiān)督體系是治理會計信息失真的關(guān)鍵所在。其次，應(yīng)增強注冊會計師的內(nèi)部管理。參考文獻：[1] 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