【正文】 ( 一) 會(huì)計(jì)信息披露存在虛假情況 對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露最基本的要 求就是信息真實(shí)、 不能有虛假信息等。 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在虛假情況是指上市 公司披露出的會(huì)計(jì)信息不是公司財(cái)務(wù)狀 況、 經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)反映。 企業(yè)管理者與企 業(yè)所有者具有不同的利益需求，他們之間存在著沖突。企業(yè)管理者為了獲取信貸資 金、發(fā)行股票和商業(yè)信用等而進(jìn)行的會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象， 使會(huì)計(jì)信息披露失真。 一方面是通過(guò)文字?jǐn)⑹鰜?lái)達(dá)到目的，也就是說(shuō) 通過(guò)文字?jǐn)⑹龉室馔崆?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，把一些不合理的、虛假的業(yè)務(wù)通過(guò)各種途 徑變?yōu)楹侠怼?合法的業(yè)務(wù)， 以此來(lái)誤導(dǎo)相關(guān) 投資者； 另一方面通過(guò)對(duì)數(shù)字動(dòng)手腳， 也就 是說(shuō)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是合法的，但是公布會(huì) 計(jì)信息時(shí)，有意擴(kuò)大或者縮小經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 數(shù)量， 比如虛報(bào)年資產(chǎn)收入， 少攤或者多攤 費(fèi)用， 少報(bào)或者多報(bào)損失額等。 信息披露虛 假還表現(xiàn)在信息披露時(shí)表述的不充分， 避 重就輕，對(duì)關(guān)系企業(yè)發(fā)展的信息披露有所保留，故意以保護(hù)商業(yè)秘密作為理由，隱瞞重大會(huì)計(jì)信息等， 使投資者誤解。 ( 二) 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí) 信息披露不及時(shí)是指上市公司對(duì)經(jīng)營(yíng) 過(guò)程中，預(yù)測(cè)到了可能對(duì)上市公司股票價(jià)格有較大影響的，但是投資者尚不知道的重大事項(xiàng)故意拖延時(shí)間不及時(shí)披露，或者是對(duì)外界出現(xiàn)的會(huì)影響到上市公司股票價(jià)格波動(dòng)的傳言等的原因不進(jìn)行說(shuō)明或者公開(kāi)解釋的不及時(shí)，損害了投資者的利益。如 果有人故意借此機(jī)會(huì)進(jìn)行內(nèi)幕交易，會(huì)更 大程度上影響到投資者的利益， 現(xiàn)在， 我國(guó)證券市場(chǎng)上主要有臨時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告，不論哪種形式的報(bào)告，都有披露信息不及 時(shí)現(xiàn)象。 ( 三) 會(huì)計(jì)信息披露存在被動(dòng)現(xiàn)象 現(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露處于強(qiáng) 制狀態(tài)，上市公司沒(méi)有把信息披露看做是 主動(dòng)要承擔(dān)的事情，而是把它看做是一種 負(fù)擔(dān)， 所以 如果不強(qiáng)制，上市公司就不會(huì) 積極地去披露信息， 能少披露就少披露， 能不披露就不披露等，這樣就影響到會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。 如果披露信息不主動(dòng)， 就不會(huì)關(guān)注對(duì)自己公司未來(lái)走向的預(yù)測(cè)，但是我國(guó)的證券法中又規(guī)定在招股說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明公司對(duì)未來(lái)發(fā)展前景做出分析與預(yù)測(cè)這個(gè)預(yù)測(cè)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。上市公司不正確面對(duì)這件事情，在被動(dòng)情況下預(yù)測(cè)前景就會(huì)和實(shí)際情況存在較大差異。 二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露程序不完善原因分析 ( 一) 相關(guān)法律不健全 我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題相繼出臺(tái)了《 公司法》 、 《 證券法》 等， 以《 公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》為具體的實(shí)施依據(jù)，制定了臨時(shí)報(bào)告、定期報(bào)告等多種形式， 形成了會(huì)計(jì)信息披露的大致框架。 但到目前為止，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露還存在諸多問(wèn)題。 其中政出多門(mén)是主要原因， 政出多門(mén)造成部門(mén)之間矛盾重重，協(xié)調(diào)起來(lái)比較困難， 在權(quán)責(zé)不明確的情況下， 對(duì)信息披露的情況監(jiān)督管理不到位，導(dǎo)致一些上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行的比較隨便因?yàn)檫€沒(méi)有形成對(duì)信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的法律環(huán)境。 另外， 我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中，對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律還存在空白。 ( 二) 受利益驅(qū)動(dòng) 會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題，歸根結(jié)底在于利益。每個(gè)公司都會(huì)考慮到自己公司的利益， 所以為了自身利益， 上市公司會(huì)選擇進(jìn)行一些對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去公平。 一般公司在上市之前， 都會(huì)做好準(zhǔn)確工作，為了獲取更多的資金支持，他們?cè)诎l(fā)行股票時(shí)會(huì)盡可能的對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行包裝， 把公司盈利數(shù)據(jù)做高， 從而達(dá)到提升股票發(fā)行價(jià)格的目的，使會(huì)計(jì)信息披露失去真實(shí)性。 ( 三) 監(jiān)管力度不夠 目 前我國(guó)還沒(méi)有成立證券市場(chǎng)的自律性機(jī)構(gòu)，對(duì)上市公司信息的監(jiān)管涉及的范圍很廣， 如財(cái)政、 證券、 工商、 稅務(wù)、 審計(jì)等部門(mén)，還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及社會(huì)公眾媒體等， 多方部門(mén)都想插手。 具體在監(jiān)管方面發(fā)揮作用的只有證監(jiān)會(huì)，但是證監(jiān)會(huì)的力量比較薄弱， 權(quán)威性也不強(qiáng)， 其他各個(gè)部門(mén)對(duì)上市公司信息披露存在的問(wèn)題都沒(méi)有規(guī)定明確的責(zé)任， 部門(mén)之間也沒(méi)有形成合力， 共同來(lái)監(jiān)管上市公司信息， 社會(huì)公眾和媒體所起的作用又很小， 往往還會(huì)遭到排擠， 對(duì)上市公司的信息披露起不到約束作用。( 四) 上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象 我國(guó)的上市公司中國(guó)家股占的比重比較大， 流通股比較小。在這種情況下， 我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)容易存在不合理現(xiàn)象兩極分化， 力量懸殊， 就很難對(duì)公司的管理進(jìn)行控制與約束。上市公司缺少內(nèi)部審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)只能被削弱，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂， 財(cái)會(huì)信息失去真實(shí)性。 三、針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策 ( 一) 建立健全法律法規(guī)體系 治理上市公司信息披露的違規(guī)情況必須建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)體系，只有這樣，才能有效地防止上市公司信息披露違規(guī)現(xiàn)象。面對(duì)上市公司信息披露中存在的問(wèn)題，國(guó)家立法部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步完善相應(yīng)的法律法規(guī)， 制定出比較具體的細(xì)則， 明確規(guī)定違規(guī)違法行為的懲處辦法，協(xié)調(diào)好各個(gè)部門(mén)， 相互配合， 權(quán)責(zé)明確， 制定出的法律法規(guī)要考慮到操作性，完善法律法規(guī)存在的漏洞。 ( 二) 加大監(jiān)管力度 加大監(jiān)管力度就要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過(guò)各種途徑對(duì)上市公司信息披露的過(guò)程及市場(chǎng)進(jìn)行約束與控制，建立良好的市場(chǎng)交易環(huán)境。我國(guó)上市公司信息披露存在問(wèn)題主要是因?yàn)楣镜母邔庸芾砣藛T， 為了公司利益會(huì)進(jìn)行干預(yù)， 他們進(jìn)行的干預(yù)大部分都是違法的，所以要加大監(jiān)管力度就要從公司高層人員人手，追究他們的責(zé)任。所以， 監(jiān)管部門(mén)要加大執(zhí)法力度嚴(yán)厲追究相關(guān)人的責(zé)任，使會(huì)計(jì)信息在法律的保護(hù)下還原到真實(shí)。 ( 三) 營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)環(huán)境 財(cái)務(wù)管理工作，只靠法律手段是行不通的， 同時(shí)要加強(qiáng)誠(chéng)信教育。 可以通過(guò)建立健全法規(guī)法規(guī)， 使守信者得到應(yīng)有的回報(bào)失信者受到應(yīng)有的懲罰，這樣可以提高誠(chéng)信的力度。還可以通過(guò)建立誠(chéng)信檔案，借鑒貸款的做法，建立個(gè)人信譽(yù)檔案，對(duì)一些惡意造成后果的行為，要追究相應(yīng)的法律責(zé)任。 ( 四) 完善上市公司治理結(jié)構(gòu) 目前，上市公司在公司治理方面還存在很多缺陷， 這樣會(huì)導(dǎo)致公司丟失誠(chéng)信。 完善公司治理， 一是從公司內(nèi)部強(qiáng)化管理， 另一方面也是最為重要的是需要相關(guān)的政府部門(mén)制定一些強(qiáng)制性的公司治理原則， 監(jiān)督上市公司的行為。 總之，要提高上市公司信息的披露質(zhì)量， 既要從公司內(nèi)部治理出發(fā)， 又要加強(qiáng)外面的監(jiān)管力度， 建立相應(yīng)的法律法規(guī)，只有這樣， 會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題才能得到解決，券市場(chǎng)才能得到健康發(fā)展。論我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題 孟 焰[ 摘 要]如何加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，是關(guān)系到我國(guó)證券市場(chǎng)能否穩(wěn)定、健康有序發(fā)展的重大問(wèn)題，本文根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，提出了我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管思路是需要進(jìn)一步規(guī)范與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 ，證券市場(chǎng)監(jiān)管政策需要合理化，此外還必須強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。[ 關(guān)鍵詞]證券市場(chǎng) 會(huì)計(jì)監(jiān)管 規(guī)范與完善在中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程中，一些上市公司由于缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假與舞弊行為，特別是會(huì)計(jì)信息披露的失真嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者的行為，使投資者 損失慘重 ，因此如何加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，是關(guān)系到我 國(guó)證券市場(chǎng)能否穩(wěn)定、健康有序發(fā)展的重大問(wèn)題 。本 文根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀 ，提 出以下若干加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的思路。一、 進(jìn)一步規(guī)范與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性 和真空地帶 ，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提 。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾 ，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予 以完善，為此我們提 出以下建議： ( 一)適 當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則 1 ．將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要 目標(biāo) 眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征 ，可靠性和相關(guān)性孰輕孰重，一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休 的話(huà)題。但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國(guó)際慣例 ，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 ，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的嚴(yán)重性，因而 ，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要 ，這是我們審視我國(guó)近幾年來(lái)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié)論 。 2 ．正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系 應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公 司會(huì)計(jì)選擇的余地 ，尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn) 、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范 ，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。盡管這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作 ，因?yàn)闊o(wú)論政策制定者是否意識(shí)到，每一政策選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好 以及各種可能影響的權(quán)衡 。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度若過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性 ，不給會(huì)計(jì)人員以適度的專(zhuān)業(yè)判斷空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此 ，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活性 。 另一方面 ，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 ，尋找并填平其 中的真空地帶。要檢視當(dāng)前的實(shí)際 ，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購(gòu)并 、股份回購(gòu) 、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng) ，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披露 。 ( 二)完善關(guān)聯(lián)交易的信息披露 在關(guān)聯(lián)交易的信息披露方面，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)制定信息披露規(guī)則時(shí)，我們建議在以下幾個(gè)方面可以加以改進(jìn)： 1 ．要求披露關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求披露關(guān)聯(lián)交易的金額或相應(yīng) 的比例、未結(jié)算項(xiàng) 目的金額或相應(yīng) 比例和定價(jià)政策但忽略了最根本的問(wèn)題 ，即關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響的信息，沒(méi)有要求披露 。在關(guān)聯(lián)交易中，產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo) 、其他財(cái)產(chǎn)銷(xiāo)售、融通資金 、債務(wù)重組、租賃 、擔(dān)保和抵押等交易，對(duì)企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況都能產(chǎn)生影響。在當(dāng)前大量上市公 司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、控股股東大量利用關(guān)聯(lián)交易侵犯上市公司利益的情況下 ，這些信息與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策是高度相關(guān)的例如 ，上市公司向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)，僅僅披露出售資產(chǎn)所得到的收入是不夠的，來(lái) 自資產(chǎn)出售所得到的損益，也應(yīng)該予以披露 ，否則，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就無(wú)從知道資產(chǎn)銷(xiāo)售的關(guān)聯(lián)交易為上市公 司貢獻(xiàn)了多少利潤(rùn)。因此我們建議我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響。 2 ．強(qiáng)化定價(jià)政策的披露 在關(guān)聯(lián)交易的信息披露 內(nèi)容 中，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策是最關(guān)鍵的部分。定價(jià)政策和定價(jià)方法，是投資者判斷關(guān)聯(lián)交易是否公允的基本依據(jù) ，也是分析上市公司從事關(guān)聯(lián)交易動(dòng)機(jī)的出發(fā)點(diǎn) 。 我們建議 ，公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策。對(duì)于一般的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)交易，應(yīng)披露定價(jià)的方法，如果確實(shí)按照公平市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易 ，應(yīng)披露有關(guān)依據(jù) 。對(duì)資金往來(lái)關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)披露使用的利率，說(shuō)明利率與銀行同期貸款利率是否有差別。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓 、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易 ，應(yīng)披露資產(chǎn)評(píng)估方法和作價(jià)依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或成交價(jià)格與資產(chǎn)的賬面價(jià)值 之間存在較 大差異的，應(yīng)說(shuō)明理由。 3 ．披露關(guān)聯(lián)交易的支付方式 關(guān)聯(lián)交易是否公允 ，不完全體現(xiàn)在交易價(jià)格上，還體現(xiàn)在作為交易條件的支付方式上。即使關(guān)聯(lián)交易價(jià)格本身是公允的，支付條款不同，也將影響公允性的判斷。因?yàn)橹Ц稐l件會(huì)帶來(lái)交易風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。 4 ．披露控股 比例變更時(shí)限 現(xiàn)有法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的直接控制關(guān)系，只是在控股的比例上作出了規(guī)定 ，而對(duì)于控股 比例變更的時(shí)限和變更對(duì)象未予界定 ，也使監(jiān)管者對(duì)上市公司違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易難以把握。我們建議證監(jiān)會(huì)或其他監(jiān)管部。門(mén)出臺(tái)相關(guān)法規(guī) ，要求上市公 司在直接控制關(guān)系變更后半年內(nèi)或更長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍披露與原關(guān)聯(lián)方的交易情況 。 5制定 《 關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則》 ，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注 首先 ，對(duì)關(guān)聯(lián)交易與公司的正常交易的審計(jì)程序與方法應(yīng)有所差別，混淆二者的審計(jì)方法會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，關(guān)聯(lián)方 的誠(chéng)實(shí)信用對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)審查影響頗多 ，能否發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間復(fù)雜、隱蔽的關(guān)聯(lián)交易，對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具有重要影響。目前 ，大多數(shù)國(guó)家和地 區(qū)以及 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中都規(guī)定 了關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)也有相關(guān)機(jī)構(gòu)制定了 《 關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則》 ，配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。我國(guó)可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn) ，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)交易的監(jiān)督 ，提高相關(guān)信息的披露質(zhì)量。 6 ．對(duì)于特別重大的關(guān)聯(lián)交易，需要建立獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)制度獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告制度是我國(guó)上市公司從海外 比較成熟的證券交易市場(chǎng)特別是香港聯(lián)交所證券上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定借鑒而來(lái)的。目前我國(guó)尚沒(méi)有單獨(dú)成文的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)制度 ，僅在上市規(guī)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的披露和上市公司發(fā)生重大收購(gòu)行為時(shí)規(guī)定需要聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)。在實(shí)際運(yùn)行 中也存在一些問(wèn)題 ，最突出的問(wèn)題就是出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧 問(wèn)報(bào)告的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧 問(wèn)存在角色沖突 ，上市公司聘請(qǐng)過(guò)的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)中有不少曾經(jīng)是該公司的股票承銷(xiāo)商或配股承銷(xiāo)商，而按照國(guó)際慣例 ，股票承銷(xiāo)商在一定時(shí)期內(nèi)一般不宜擔(dān)任該公司的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，因?yàn)閮烧叽嬖诮巧珱_突。承銷(xiāo)商代表發(fā)起人股東向投資者銷(xiāo)售股票，主要代表的是發(fā)起人股東即大股東的利益 ，而獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)代表的主要應(yīng)該是中小股東即獨(dú)立股東的利益。 因此 ，我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范制度或指導(dǎo)意見(jiàn) ，對(duì)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧 問(wèn)的地位 、職能、從業(yè)資格 、職業(yè)操守以及獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告的格式 、主要 內(nèi)容等方面作出明確規(guī)定，以充分發(fā)揮獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)在保護(hù) 中小股東即獨(dú)立股東利益方面的獨(dú)特作用 。( 三)進(jìn)一步完善非經(jīng)常性損益披露的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、法規(guī) 我 國(guó)現(xiàn)已出臺(tái)的非經(jīng)常性損益的列舉式規(guī)定及關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定 ，債務(wù)重組和非貨幣性交易等都對(duì)抑制上市公司的盈余管理行為起到了很強(qiáng)的制約作用，但是，我們從分析年報(bào)資料的過(guò)程中可知 ，由于我國(guó)尚未披露關(guān)于非經(jīng)常性損益的定義等有關(guān)規(guī)定，上市公司披露的非經(jīng)常性損益項(xiàng) 目信息的有用性和可比性遭到了削弱。例如 ，投資收益這一科 目中哪些應(yīng)歸人非經(jīng)常性損益處理，哪些又不應(yīng)計(jì)人 ，各家上市公司的處理方法大不相同。為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司的披露行為，利用好非經(jīng)常性損益這一指標(biāo) ，我們迫 切地需要財(cái)政部等披露關(guān)于非經(jīng)常性損益的詳細(xì)準(zhǔn)則 ，我們認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行 ： 1 ．應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，考慮盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇 的會(huì)計(jì)程序和方法．以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范應(yīng)更加明確 、具體，一些主觀性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。處理好統(tǒng)一性和靈 活性的關(guān)系，對(duì)不同行業(yè)的共同業(yè) 務(wù)怍出統(tǒng)一規(guī)定 ，對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作 出分類(lèi)的規(guī)定 ，使某企業(yè)只能適用