【導讀】《企業(yè)會計準則》、《工業(yè)企業(yè)財務制度》，結合深化改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，制定本制度。第二條本制度適用于集團公司所屬全資子公司（企事業(yè)）和集團公司控股的工業(yè)企業(yè)，以及分公司和分公司性質的分支機構。第三條企業(yè)的成本和費用管理工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內容，必須貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。努力降低產(chǎn)品成本。（一）遵守財經(jīng)紀律，貫徹執(zhí)行國家有關政策、法規(guī)；（五）編制先進可行的成本計劃和增產(chǎn)節(jié)約計劃，組織制訂降低成本的措施；等各級領導，依靠全體工程技術人員、生產(chǎn)經(jīng)營管理人員和財務會計人員，組成成本管理體系。第八條各項定額的制訂，是一項復雜細致的工作，需要在統(tǒng)一領導下，由各職能部門密切配合進行。產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉移，都必須進行計量、點數(shù)和質量驗收。

　　

【正文】 。 第六十二條 實行鋼材切割核算的企業(yè)，應該根據(jù)同規(guī) 格材料的領用成本，減除余料短料價值，按已經(jīng)切 割完工的各產(chǎn)品零件切割后重量的比例，分配核算鋼材切割成本。 第二節(jié) 低值易耗品費用核算 第六十三條 低值易耗品是指不構成固定資產(chǎn)的勞動資料。一般是指使用年恨在一年以內，或單位價值在 兩千 限額內的勞動資料。 第六十四條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用的低值易耗品，按下列辦法處理。 （一）一般低值易耗品皆可采用一次性攤銷的辦法，即在領用時一次攤入有關成本費用。 （二）對于單位價值較大，或一次領用數(shù)額較大，影響當期成本水平的，可以分 期攤銷，但攤銷期限一般 不超過一年。 （三）不論采用何種攤銷辦法，企業(yè)都應加強對低值易耗品的日常管理，建立在庫、在用臺帳，嚴格按原 始憑證辦理借領、退庫和報廢手續(xù)。 第六十五條 產(chǎn)品專用工具和工藝裝備，不管 制或外購，在領用時，按產(chǎn)品型號或工作命令，一次計入 產(chǎn)品成本。兩種以上產(chǎn)品共同使用的專用工裝，可以根據(jù)產(chǎn)品制造數(shù)量和制造工時的比例，分攤計入各種 產(chǎn)品成本。專用工裝成本不多的，也可以全部計入當月產(chǎn)品成本。 第六十六條 企業(yè)各種 自 制通用工具，要納入廠部工具總庫的管理范圍，按 照輔助生產(chǎn)核算辦法核算 制 成本，并進行完工入庫計價入帳，領用時按規(guī)定計入生產(chǎn)成本。 期末庫存的 自 制工具，要按工具儲備資金管理，不能采用計量不計價、領用不結算的管理辦法。 第六十七條 領用工具采用計劃價格核算的企業(yè)，應參照材料價格差異分攤辦法，調整為實際成本。 第六十八條 鑄工車間用于產(chǎn)品鑄造的專用砂箱、專用型板和模具，按專用工裝進行核算。通用砂箱和其 他鑄造工具，在領用時一次攤銷，但必須將當月報廢的砂箱和其他鑄造工具辦理廢料交庫手續(xù)，沖減報廢 月份的鑄工工具領用成本。 第三節(jié) 工資及福利費核算 第六十九條 企業(yè)支付全體在冊人員、臨時工、合同工的各項工資，包括：計時工資、計件工資、以及屬 于國家規(guī)定工資總額范圍內的輔助工資、津貼、補貼、 獎 金等，都應當根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行計算、 支付、匯總、分配。 不實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，計入產(chǎn)品實際成本的工資、 金和津貼、補貼應該是當月實際支 付的應付工資。 凡是經(jīng)上級主管部門、財政部門、勞動部門共同核準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，應按國家規(guī)定 的工資基金數(shù)計算分配進入成本。 第七十條 實行計件工資制的企業(yè)，計件生產(chǎn)工人的工資，可以根據(jù)上月實際完成合格品的實物量，或按 實物量折算的勞動量，乘計件單價計算。計件工人由于從事工藝過程未規(guī)定的額外工作，或由于工作條件 變更 補付的工資補貼等，應按企業(yè)規(guī)定的審核程序，填制各類憑證后計算發(fā)放，并計入產(chǎn)品成本。 第七十一條 企業(yè)應當按照國家的規(guī)定計提職工福利費。提取職工福利費的基數(shù)，按規(guī)定為企業(yè)每月實際 的應付工資。不準任意變動計提的基數(shù)和提存率。 第七十二條 實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，在兩級核算的體制下， 為了有利于考核，對車間（分 廠）的工資費用可按實際支付數(shù)進行核算，企業(yè)按國家核定的工資基數(shù)與企業(yè)實際應付數(shù)的差額，列入管 理費用。 第七十三條 企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和福利費，凡是能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬的，應直接 計入該產(chǎn)品成本。計件工資一般應直接計入有關的成本核算對象。不能直接劃分產(chǎn)品成本歸屬的計時工資 和職工福利費，可以根據(jù)產(chǎn)品加工的定額工時，或產(chǎn)品重量的比例等，分配計入各有關的成本核算對象。 第七十四條 企業(yè)在歸集和分配工資費時，應當嚴格區(qū)分工資費的用途，不能將應由 其他項目負擔的工資 費用和應列入產(chǎn)品成本費用中的工資費用混淆。 第四節(jié) 動 、折舊和其他費用核算 第七十五條 企業(yè)的動力費用，包括外購和 自 制的水、電力、蒸汽、壓縮空氣等費用。外購動力按實際支 付數(shù)核算， 自 制動力作為輔助生產(chǎn)核算。 外購電力需要經(jīng)過企業(yè)變電所變壓輸電的，一般仍應作為外購電力核算。變電所的費用可列入管理費用。 如 企業(yè)變電量較大的，也可以單獨列作輔助生產(chǎn)核算。 月終結算外購動力成本時，應扣除增值稅，按無稅成本分配核算動力費用。生活福利部門、專項工 程等耗 用的外購動力，要按含稅實際成本核算。 實行內部結算制的企業(yè)，動力費用的結算，可按內部結算單價執(zhí)行。 第七十六條 動力費用應當根據(jù)企業(yè)各單位的實際耗用量分攤計算。能直接劃分產(chǎn)品動力消耗的，應按產(chǎn) 品實際耗用量直接計算動力成本。無法劃分產(chǎn)品的動力費用，可以分別車間（分廠）和部門，與其他間接 費用同作為工繳成本分攤計算。外購動力費用的實際支出，與內部動力消耗儀表顯示數(shù)之間的差額，按下 列情況處理： （一）實行動力計劃價格或結算價格核算的差額應計入動力成本差異，最終計算動力實際成本。 （二）實行動力實際價格核算的，要按實際支付金額和廠內實際耗用總量重新計算單價，據(jù)以分配各受益 單位的動力費。 第七十七條 企業(yè)計提折舊的范圍，按集團公司固定資產(chǎn)管理辦法有關規(guī)定執(zhí)行。 第七十八條 計提折舊的方法，集團公司所屬企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法采用平均年限法，具體按集團公司 固定資產(chǎn)管理辦法第六項規(guī)定執(zhí)行。 第七十九條 企業(yè)應按使用車間（分廠）和部門，分別核算折舊費，一般不直接計入產(chǎn)品成本， 作為間 接費用分配核算。生產(chǎn)車間計提的折舊，記入制造費用，管理部門應提的折舊計入 管理費用；租出固定資 產(chǎn)應提的折舊計入其他業(yè)務支出。 第八十條 固定資產(chǎn)的修理費，按實際發(fā)生額一次或分次計入生產(chǎn)成本或期間費用。 修理費用的內容一般包括：房屋、建筑物及設備的修理、維護及保養(yǎng)費用，補付的零星修理費，限額內的 簡易料棚，不構成固定資產(chǎn)的小型零星土建改造設施的實際費用等。 屬于外包的修理費，按實付金額計算。屬于廠內委托修理的勞務費，可以按實際發(fā)生額計算，也可以按廠 內勞務結算價格進行結算，以明確雙方的經(jīng)濟責任，車間（分廠）內部機電維修工人為本車間進行經(jīng)常性 維修工作，一般只 計材料消耗，不計人工成本。 第五節(jié) 待攤費用、遞延資產(chǎn)和予提費用核算 第八十一條 企業(yè)對于一次支付分期攤入當月和以后各月產(chǎn)品成本的各種待攤費用，應按受益期限，分月 攤入成本，分攤期限一般不得超過一年，如超過一年，應轉作遞延資產(chǎn)管理。 第八十二條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的費用，如開辦費等。開辦 費內容按工業(yè)企業(yè)財務制度的規(guī)定界定，按照不短于五年的期限平均攤銷。 第八十三條 對于應由本月成本負擔 在以后月份支付的費用，應在下列費用范圍內通過 予提科目計入本 月產(chǎn)品成本： （一）租入固定資產(chǎn)的修理費支出； （二）按季結算的流動資金借款利息支出； （三）根據(jù)產(chǎn)品質量三包要求，企業(yè)在商品出廠后繼續(xù)進行的工序費用成本，如安裝調試成本、油漆成本 等； （四）其他按權責發(fā)生制原則應該確認為當期的費用，但尚未發(fā)生，或者由于結算期滯后與成本計算期不 一致的費用。 第八十四條 予提費用應按項目、按供貨單位進行明細核算，不得在一級會計科目內合并匯總核算。 予提費用與實際發(fā)生數(shù)的差額，必須及時調整成本負擔數(shù)，或在年終結算時結清，不得保 留余額。因特殊 情況必須保留余額的，應經(jīng)企業(yè)主管部門批準。企業(yè)不準利用予提費用虛列費用，調節(jié)成本。 第六節(jié) 輔助生產(chǎn)核算 第八十五條 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用，應按照成本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集，一般 可分兩種情況： （一）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔助生產(chǎn)車間、部門，如供水、供電、供汽、運輸?shù)炔块T，可 按車間別設置輔助生產(chǎn)成本明細帳。 （二）提供多種產(chǎn)品或多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如工具、修理車間等，除按車間別設置輔助生產(chǎn)成本明 細帳外，還應按各種產(chǎn)品和勞務， 分別設立成本計算單， 記直接費用。其他費用可先在制造費用 —— 輔 助生產(chǎn)車間明細帳核算，月末再采用適當標準分配計入各有關產(chǎn)品或勞務成本計算單中。 第八十六條 輔助生產(chǎn)費用的分配 （一） 制的材料、工模具等，完工后轉入原材料、低值易耗品等帳戶，各車間領用時，比照材料的核算 方法，按用途和數(shù)量，轉入有關費用帳戶。 （二）提供水、電、蒸汽、壓縮空氣等勞務的輔助生產(chǎn)車間，根據(jù)各受益部門的耗用數(shù)量進行分配。但 由于輔助部門之間也互相提供勞務，所以應先進行輔助部門之間的交互分配，然后再確 定實際單位成本， 向基本生產(chǎn)車間分配。一般的分配方法有以下幾種： 1．直接分配法，即不進行交互分配，僅在各基本生產(chǎn)車間和管理部門等之間，按受益數(shù)量進行分配。這 種分配方法的標準不夠完整，特別是在輔助部門之間互相提供勞務較多時。 2．一次交互分配法，即分兩次進行分配，第一次只限于各輔助部門之間交互分配費用；第二次是各輔助 生產(chǎn)部門分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出實際費用和單位成本，再按直接分配法分 配給各基本生產(chǎn)車間和管理部門等。 3．內部結算價格分配法，或計劃成本分配 法，是根據(jù)事先確定的內部結算價格或計劃價格，和各受益單 位的實際耗用數(shù)量，計算應分配的輔助生產(chǎn)費用。各輔助部門的差異，可列入管理費用。這種方法的優(yōu)點 是手續(xù)簡單，計算快速，并能考核各輔助生產(chǎn)部門的成本計劃執(zhí)行情況，有利于廠內經(jīng)濟核算。但價格若 制訂的不準確，會影響成本的準確性，價格一般應以市場價為基礎。 4．代數(shù)分配法，是利用多 方程的原理，計算出各輔助生產(chǎn)車間勞務的單位成本，再按直接分配法分配 于各基本生產(chǎn)車間及管理部門等。代數(shù)分配法的最大優(yōu)點是分配結 準確，是其他分配方法所不能達 到的， 但如企業(yè)輔助部門較多，計算起來就較麻煩，所以只適用于輔助生產(chǎn)部門較少，或實現(xiàn)了電算化的企業(yè)。 企業(yè)可根據(jù)其生產(chǎn)特點和其他方面的條件采用某種方法來分配輔助生產(chǎn)費用。但輔助生產(chǎn)車間如有對外銷 售產(chǎn)品或對外承制工業(yè)性作業(yè)，以及為 營基建工程等提供產(chǎn)品或勞務，則必須按工作命令分別歸集每項 產(chǎn)品作業(yè)的費用，采用定單法核算實際成本。 第七節(jié) 制造費用核算 第八十七條 制造費用的歸集，設置制造費用明細帳，按車間別設置帳戶，采用多欄式帳頁，按明細項目 歸集費用發(fā)生額，月末匯總結轉生產(chǎn)成 本帳。制造費用明細帳期末應無余額。 第八十八條 制造費用的分配，應分別車間進行。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，可以直接計入該產(chǎn)品成本。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，應采用適當?shù)姆峙錁藴?，分配計入各產(chǎn)品成本。分配方法一般可按生產(chǎn)工時（實 動工時或定額式時）比例法，生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法，或財務制度規(guī)定的其他分配方法。 一般較多采用工時比例法，因這種方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法較簡單，在原始記錄和工時統(tǒng)計資料 比較健全的車間，都可采用這種方法。但不論采用實動工時、定額工時、或者機器工時都不應忽 視各種機 床小時工繳費的差別。如 在一個機床型號較多、精密復雜程度相差懸殊的車間里，就必須根據(jù)各類機床 的折舊、維修、保養(yǎng)等方面費用為依據(jù)，計算與編制設備復雜系數(shù)表，再按系數(shù)別統(tǒng)計與折算生產(chǎn)工時， 據(jù)以分配制造費用，這樣更為合理準確。企業(yè)應當加強基礎工作，爭取采用這種按系數(shù)折合工時的工繳費 用分配方法。 第八節(jié) 在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品成本核算 第八十九條 企業(yè)各基本生產(chǎn)車間（分廠）必須加強在產(chǎn)品的管理和核算，設置在產(chǎn)品數(shù)量臺帳，記錄車 間在產(chǎn)品投入、轉移、交庫等數(shù)量變動及生產(chǎn) 進度。車間（分廠）內部如設有中間庫的，應當設置實物收 發(fā)保管數(shù)量卡片，根據(jù)車間內部收發(fā)憑證進行 記。為了保證在產(chǎn)品數(shù)量的準確性，車間（分廠）計劃調 度員要對在產(chǎn)品數(shù)量臺帳和中間庫的數(shù)量卡片進行定期稽核，作到卡物相符。 已制訂另件定額成本并實行二級核算的企業(yè)，其車間核算員應設置產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細帳， 記毛坯投入， 零件交庫及期末在產(chǎn)的數(shù)量和定額成本。同時進行內部結算，并負責與生產(chǎn)管理部門半成品庫的明細帳核 對，保持帳帳相符，保證在產(chǎn)品成本的準確、完整。 第九十條 企業(yè)生產(chǎn)管理部 門所屬的毛坯庫、零部件庫，都要加強實物管理和記帳核算。實物的收發(fā)要有 合法的原始憑證。半成品的發(fā)放和入庫，都要實行點數(shù)交接。也可根據(jù)管理要求，實行毛坯、半成品的內 部轉移結算。準備車間與加工車間之間、各加工車間相互之間的半成品交接，都要通過生產(chǎn)管理部門所屬 倉庫辦理領交手續(xù)，以有利于掌握準備和生產(chǎn)的進度，一般不要在車間之間 行交接流轉。 委托外單位加工的 自 制半成品，應在 自 制半成品科目下單獨設置委托外部加工