【導(dǎo)讀】盈余管理是企業(yè)管理當局通過運用會計準則存在的彈性空間，修正會計盈余以其影響其傳達的信息，最終達到自身目的的行為。它的真實性、公允性直接關(guān)系到各方的利益，關(guān)系到社會資源的合理配置和資本市場的健康發(fā)展，使得盈余管理成為各方關(guān)注的焦點。適當?shù)挠喙芾碛兄谔岣邥嬘嗟臎Q策信息含量，使盈余信息更能反映公司的經(jīng)濟價值，但在我國由于盈余管理被上市公司不當使用，它的負面作用遠遠大于其正面作用，它降低了財務(wù)報告的信息可靠性，嚴重影響了資本市場優(yōu)化配置資源的功能，成為阻礙中國股票市場發(fā)展的重要因素。有關(guān)實證研究表明，出于在證券市場上獲取籌集資金的機會、避免證券監(jiān)管部門的懲罰等動機，我國上市公司確實存在著大量的盈余管理行為，而且已呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化趨勢。因此，如何規(guī)范上市公司的盈余管理行為，已成為我國會計理論界和實務(wù)界函待解決的重大課題。

　　

【正文】 母公司百聯(lián)集團間的資產(chǎn)置換性質(zhì)是關(guān)聯(lián)方交易，因此此次交易是否具有商業(yè)實質(zhì)很難定。如果此次交易按照公允價值來計量，則G物貿(mào)可確認當期損益=公允價值－賬面價值==。這樣，G物貿(mào)按新準則規(guī)定?？梢姡聹蕜t的規(guī)定為上市公司利用非貨幣性交易提供了盈余管理的空間。4克服新會計準則對上市公司盈余管理影響的具體對策新會計準則規(guī)定，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值以及相關(guān)稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益”。在我國目前各個市場尚未充分發(fā)育的情況下，由于大多數(shù)情況下公允價值的確認只能來源于雙方協(xié)商，這樣就給盈余管理留下了空間。如何提高轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價格的公允程度值得思考。新會計準則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)采用公允價值計量，由于對公允價值的判斷往往具有很大的不確定性，易成為關(guān)聯(lián)方進行盈余管理的工具，所以應(yīng)嚴格審查關(guān)聯(lián)方的非貨幣性交易。新會計準則依然是將研究費用開支費用化處理，而進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，則可以將其資本化。但并沒有嚴格區(qū)分研究和開發(fā)階段的標準，這樣上市公司就有可能利用費用資本化進行盈余管理，建議對這一標準應(yīng)明確加以規(guī)定，進行細化并且讓其判斷標準更為明確、具體和更具操作性。在披露方面,基于研發(fā)活動可能牽涉上市公司的商業(yè)機密,需要把握披露尺度,但是企業(yè)應(yīng)加強對于研發(fā)費用的披露,可以不具體披露項目的名稱,至少應(yīng)披露出項目的個數(shù)、項目的相關(guān)進度以及相關(guān)信息等。為達到有效控制企業(yè)盈余管理的目的，通過提高會計準則的質(zhì)量來從源頭上堵塞漏洞，顯然是抓住了問題的實質(zhì)和要害。但單純依賴對現(xiàn)有會計準則的改進是遠遠不夠的，要解決盈余管理的問題，會計準則制定機構(gòu)還要關(guān)注準則的執(zhí)行機制。從一定意義上講，準則的執(zhí)行比制定更重要。有效的執(zhí)行可以加大那些不誠信的管理當局的成本和風(fēng)險，鼓勵誠信的公司充分利用會計準則體系向市場傳遞更有用的信息，并降低他們的資本成本會計準則制定機構(gòu)也可以借助有效的執(zhí)行機制使準則的執(zhí)行效果與制定的初衷一致。關(guān)于什么是有效的執(zhí)行機制我們可以借鑒美國證監(jiān)會的觀點，指出，良好的支撐系統(tǒng)應(yīng)當包括，高效的、獨立的和高質(zhì)量的會計與審計準則制定機構(gòu)高質(zhì)量的審計準則世界范圍內(nèi)有效質(zhì)量控制的會計師事務(wù)所充分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證積極的規(guī)則監(jiān)管。對比以上要求，我們不難發(fā)現(xiàn)，目前，我國現(xiàn)有的會計準則執(zhí)行環(huán)境審計力量薄弱、公司治理結(jié)構(gòu)混亂和內(nèi)部人控制、法律約束能力差、資本市場有效程度低等一定程度上造成了會計準則的執(zhí)行不利和過度盈余管理現(xiàn)象。因此，為控制過度盈余管理行為，保證會計信息的質(zhì)量，不斷完善會計準則的相關(guān)執(zhí)行環(huán)境，也是我國會計準則制定機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)管部門需要重視的工作內(nèi)容。規(guī)范上市公司的盈余管理行為，一個有效的途徑就是讓這種行為暴露在陽光下。上市公司之所以敢對利潤指標進行操縱是因為這些操縱行為不易被投資者和監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，加強信息披露，使投資者和監(jiān)管部門更容易“看穿”上市公司的盈余管理行為，這種行為就會逐漸減少。上市公司信息披露的問題主要表現(xiàn)為:該披露的不披露、披露不及時、披露不全面等。加強上市公司的信息披露，可以從以下幾個方面考慮：應(yīng)參照國外成功的經(jīng)驗，建立多層次的監(jiān)管體系，逐步完善由證監(jiān)會、證券交易所、行業(yè)協(xié)會、中介機構(gòu)、社會公眾和媒體等共同構(gòu)成功能相補的監(jiān)管體系。會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)負責(zé)對上市公司的財務(wù)報告、中期報告和年度報告的審計監(jiān)督。證券交易所負責(zé)對上市公司日常監(jiān)督。財政部負責(zé)對會計師事務(wù)所的監(jiān)督。證監(jiān)會負責(zé)對上市公司和證券交易所的監(jiān)督，由于證監(jiān)會本身還是政策性信息的發(fā)源地，目前，社會上對證監(jiān)會非議較多，因此，檢察部門要高度重視對證監(jiān)會的監(jiān)督。最后，是社會公眾和媒體對信息披露的輿論監(jiān)督。對于信息披露，建議從以下兩個方面修改完善現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī):一是引進民事賠償制度。目前存在較大爭議的是缺乏民事責(zé)任的具體司法規(guī)定，投資者在法律上尋覓不到維護自身權(quán)益的具體實現(xiàn)途徑和措施。成熟的市場經(jīng)濟國家對上市公司的虛假報告披露都規(guī)定要承擔(dān)民事責(zé)任，凡相信所披露信息而善意購買證券，并因此而遭受損失的，均可以獲取訴訟，有權(quán)要求義務(wù)人賠償損失。二是適當區(qū)分證監(jiān)會追究責(zé)任的形式，在行政處罰之外，再賦予證監(jiān)會起訴違規(guī)行為人，追究其民事責(zé)任的權(quán)力。在我國現(xiàn)行法律框架下，證監(jiān)會的問責(zé)手段僅限于行政處罰一種，致使證券信息披露執(zhí)法負擔(dān)不輕，效果卻不理想。由證監(jiān)會提起民事訴訟，通過法庭證實證監(jiān)會基本認定的信息披露違法是否存在，可以提高證監(jiān)會監(jiān)管的效率，提高信息披露執(zhí)法的公正性。無法可依，有法不依造成了當前證券市場上的違規(guī)處罰不一。嚴格的市場監(jiān)管必須使違規(guī)者的違規(guī)成本大大高于預(yù)期的違規(guī)收益，這樣才能達到以敬效尤的目的。證券市場作為高級的市場形態(tài)，一般中小投資者很難舉證說清楚其運行中的復(fù)雜原理，他們與大戶相比，明顯處于劣勢地位。因而，結(jié)合中國國情和司法實踐，逐步推行一種保護中小投資者的證券集體訴訟制度，或許能夠在目前造假風(fēng)日盛的證券市場上給那些造假者、欺詐者以真正意義上的震懾。我國上市公司大多由國有企業(yè)改制而成，國有股通常對公司擁有控制權(quán)，而各地政府出于政績和當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的需要，在不同程度上均參與了上市公司融資和維持殼資源的盈余管理，由此引發(fā)了不少非市場經(jīng)濟所具有的現(xiàn)象。尤其是當上市公司處于配股、停牌或摘牌的關(guān)鍵時刻時，地方政府往往通過行政手段對上市公司資產(chǎn)重組，給予財政補貼，減息甚至免息，使得公司業(yè)績明顯改善，成功配股或免于特別處理、逃脫下市的厄運。這使得證券市場的資源配置功能發(fā)生扭曲，混淆了公司的經(jīng)營業(yè)績?？梢?，政企不分已成為阻礙我國經(jīng)濟發(fā)展的一個重要因素。政企不分一直是近年來改革的一項重點工作，但時至今日，政企尚未徹底分開。因此，必須要減少不合理的行政因素的干擾，禁止以各種名義進行的不符合國家政策制度規(guī)定的政府財政補貼行為、各種稅收優(yōu)惠政策等，應(yīng)著力建立這樣一種機制：政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動，不要“要數(shù)字”，“要利潤”，而應(yīng)該從一個國家、一個地區(qū)、一個部門經(jīng)濟的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實的財務(wù)報告。具體措施如下：（1）應(yīng)使政府真正實現(xiàn)“政企分離”，政府只能為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境，官員不能在上市公司中兼職，政府不能參與上市公司的具體經(jīng)營活動。（2）打造“信用政府”形象，把誠信納入地區(qū)、部門考核的政績指標體系，反對地方保護，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸之風(fēng)。（3）進一步強化證券監(jiān)管組織工作，證監(jiān)會、國資委、財政部、審計署、銀監(jiān)會、央行等部門密切配合，統(tǒng)一行動，形成治理盈余管理的監(jiān)管合力。結(jié)束語總之，盈余管理問題與會計準則制定是一場持久的博弈，雖然新會計準則擴大了企業(yè)進行盈余管理的空間，但是實質(zhì)上體現(xiàn)了與世界會計準則趨同和適應(yīng)中國具體現(xiàn)狀的結(jié)合，這是一種最重要的思想的進步。會計規(guī)則的制定必須要有一定的靈活度,因為不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同地域等差異要求會計規(guī)則的制定者考慮多方面的因素,這就必然要求會計規(guī)則有一定的選擇空間和靈活度,這可以說是會計規(guī)則制定的一個限制條件,也給管理者選擇不同的會計政策提供了機會,是盈余管理產(chǎn)生的基本前提。基于這樣的原因,盈余管理本身已經(jīng)不再重要,重要的是會計規(guī)則的制定者要如何協(xié)調(diào)好各方的利益,如何爭取博弈中的主動地位,控制好盈余管理，力求把盈余管理控制在一個滿意的范圍內(nèi),也即人們可以“忍受”的范圍內(nèi),而不是徒勞地力求消除這種現(xiàn)象。所以若要抑制盈余管理現(xiàn)象，不能只依靠會計準則的改變來實現(xiàn)，還應(yīng)加強法律對相關(guān)問題的重視和約束力。最后，筆者要指出的是，盈余管理的治理和規(guī)范是一個系統(tǒng)工程，由于盈余管理的背景、誘因的復(fù)雜性(有政治的、經(jīng)濟的、法律的和道德的)，具體手段的多元性(有會計的,也有非會計的)和可替代性,因此絕不可將盈余管理治理的重任完全寄托在會計準則身上。它應(yīng)是一個多管齊下、齊抓共管和常抓不懈的系統(tǒng)工程。致謝“只要有目標，一定會實現(xiàn)”。即便我學(xué)習(xí)再努力，成績的取得也要歸功于給我目標的人。我深深地懂得，畢業(yè)設(shè)計的順利完成離不開的是陳老師的輔導(dǎo)，沒有她的幫助我不可能順利的完成畢業(yè)設(shè)計。這里我首先要向我的畢業(yè)設(shè)計指導(dǎo)老師陳園老師誠摯的謝意和最崇高的敬意！ 時光沖沖而過，四年的短暫大學(xué)生活轉(zhuǎn)眼而過，大四下半學(xué)期忙碌而充實的畢業(yè)設(shè)計終于落下帷幕。從高數(shù)，英語等基本知識到基礎(chǔ)會計，財務(wù)會計，財務(wù)管理等專業(yè)課程，從學(xué)習(xí)財務(wù)基本知識到熟悉財務(wù)流程，了解財務(wù)軟件的應(yīng)用，從平時對一門門課程的學(xué)習(xí)，到每學(xué)期期末的財務(wù)模擬…，畢業(yè)論文將所有這些一一串聯(lián)起來，讓我的各方面能力有了很大的提高，這也是與四年來教導(dǎo)過我的所有老師的汗水是分不開的，畢業(yè)后，我將運用所學(xué)的專業(yè)知識，繼續(xù)努力，并在工作中爭取獲得好的評價和好的成果，以此來回報大學(xué)眾多老師對我這四年的辛勤教導(dǎo)。參考文獻 附錄