【導(dǎo)讀】盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的彈性空間，修正會(huì)計(jì)盈余以其影響其傳達(dá)的信息，最終達(dá)到自身目的的行為。它的真實(shí)性、公允性直接關(guān)系到各方的利益，關(guān)系到社會(huì)資源的合理配置和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，使得盈余管理成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。適當(dāng)?shù)挠喙芾碛兄谔岣邥?huì)計(jì)盈余的決策信息含量，使盈余信息更能反映公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在我國(guó)由于盈余管理被上市公司不當(dāng)使用，它的負(fù)面作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其正面作用，它降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息可靠性，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)優(yōu)化配置資源的功能，成為阻礙中國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展的重要因素。有關(guān)實(shí)證研究表明，出于在證券市場(chǎng)上獲取籌集資金的機(jī)會(huì)、避免證券監(jiān)管部門的懲罰等動(dòng)機(jī)，我國(guó)上市公司確實(shí)存在著大量的盈余管理行為，而且已呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化趨勢(shì)。因此，如何規(guī)范上市公司的盈余管理行為，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界函待解決的重大課題。

　　

【正文】 母公司百聯(lián)集團(tuán)間的資產(chǎn)置換性質(zhì)是關(guān)聯(lián)方交易，因此此次交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)很難定。如果此次交易按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，則G物貿(mào)可確認(rèn)當(dāng)期損益=公允價(jià)值－賬面價(jià)值==。這樣，G物貿(mào)按新準(zhǔn)則規(guī)定?？梢?，新準(zhǔn)則的規(guī)定為上市公司利用非貨幣性交易提供了盈余管理的空間。4克服新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響的具體對(duì)策新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益”。在我國(guó)目前各個(gè)市場(chǎng)尚未充分發(fā)育的情況下，由于大多數(shù)情況下公允價(jià)值的確認(rèn)只能來(lái)源于雙方協(xié)商，這樣就給盈余管理留下了空間。如何提高轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價(jià)格的公允程度值得思考。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，由于對(duì)公允價(jià)值的判斷往往具有很大的不確定性，易成為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行盈余管理的工具，所以應(yīng)嚴(yán)格審查關(guān)聯(lián)方的非貨幣性交易。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然是將研究費(fèi)用開支費(fèi)用化處理，而進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，則可以將其資本化。但并沒有嚴(yán)格區(qū)分研究和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)，這樣上市公司就有可能利用費(fèi)用資本化進(jìn)行盈余管理，建議對(duì)這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)明確加以規(guī)定，進(jìn)行細(xì)化并且讓其判斷標(biāo)準(zhǔn)更為明確、具體和更具操作性。在披露方面,基于研發(fā)活動(dòng)可能牽涉上市公司的商業(yè)機(jī)密,需要把握披露尺度,但是企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的披露,可以不具體披露項(xiàng)目的名稱,至少應(yīng)披露出項(xiàng)目的個(gè)數(shù)、項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)度以及相關(guān)信息等。為達(dá)到有效控制企業(yè)盈余管理的目的，通過(guò)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量來(lái)從源頭上堵塞漏洞，顯然是抓住了問題的實(shí)質(zhì)和要害。但單純依賴對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要解決盈余管理的問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還要關(guān)注準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制。從一定意義上講，準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更重要。有效的執(zhí)行可以加大那些不誠(chéng)信的管理當(dāng)局的成本和風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)誠(chéng)信的公司充分利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系向市場(chǎng)傳遞更有用的信息，并降低他們的資本成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也可以借助有效的執(zhí)行機(jī)制使準(zhǔn)則的執(zhí)行效果與制定的初衷一致。關(guān)于什么是有效的執(zhí)行機(jī)制我們可以借鑒美國(guó)證監(jiān)會(huì)的觀點(diǎn)，指出，良好的支撐系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括，高效的、獨(dú)立的和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則世界范圍內(nèi)有效質(zhì)量控制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證積極的規(guī)則監(jiān)管。對(duì)比以上要求，我們不難發(fā)現(xiàn)，目前，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境審計(jì)力量薄弱、公司治理結(jié)構(gòu)混亂和內(nèi)部人控制、法律約束能力差、資本市場(chǎng)有效程度低等一定程度上造成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行不利和過(guò)度盈余管理現(xiàn)象。因此，為控制過(guò)度盈余管理行為，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)執(zhí)行環(huán)境，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門需要重視的工作內(nèi)容。規(guī)范上市公司的盈余管理行為，一個(gè)有效的途徑就是讓這種行為暴露在陽(yáng)光下。上市公司之所以敢對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行操縱是因?yàn)檫@些操縱行為不易被投資者和監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，加強(qiáng)信息披露，使投資者和監(jiān)管部門更容易“看穿”上市公司的盈余管理行為，這種行為就會(huì)逐漸減少。上市公司信息披露的問題主要表現(xiàn)為:該披露的不披露、披露不及時(shí)、披露不全面等。加強(qiáng)上市公司的信息披露，可以從以下幾個(gè)方面考慮：應(yīng)參照國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，建立多層次的監(jiān)管體系，逐步完善由證監(jiān)會(huì)、證券交易所、行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾和媒體等共同構(gòu)成功能相補(bǔ)的監(jiān)管體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、中期報(bào)告和年度報(bào)告的審計(jì)監(jiān)督。證券交易所負(fù)責(zé)對(duì)上市公司日常監(jiān)督。財(cái)政部負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)上市公司和證券交易所的監(jiān)督，由于證監(jiān)會(huì)本身還是政策性信息的發(fā)源地，目前，社會(huì)上對(duì)證監(jiān)會(huì)非議較多，因此，檢察部門要高度重視對(duì)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督。最后，是社會(huì)公眾和媒體對(duì)信息披露的輿論監(jiān)督。對(duì)于信息披露，建議從以下兩個(gè)方面修改完善現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī):一是引進(jìn)民事賠償制度。目前存在較大爭(zhēng)議的是缺乏民事責(zé)任的具體司法規(guī)定，投資者在法律上尋覓不到維護(hù)自身權(quán)益的具體實(shí)現(xiàn)途徑和措施。成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)上市公司的虛假報(bào)告披露都規(guī)定要承擔(dān)民事責(zé)任，凡相信所披露信息而善意購(gòu)買證券，并因此而遭受損失的，均可以獲取訴訟，有權(quán)要求義務(wù)人賠償損失。二是適當(dāng)區(qū)分證監(jiān)會(huì)追究責(zé)任的形式，在行政處罰之外，再賦予證監(jiān)會(huì)起訴違規(guī)行為人，追究其民事責(zé)任的權(quán)力。在我國(guó)現(xiàn)行法律框架下，證監(jiān)會(huì)的問責(zé)手段僅限于行政處罰一種，致使證券信息披露執(zhí)法負(fù)擔(dān)不輕，效果卻不理想。由證監(jiān)會(huì)提起民事訴訟，通過(guò)法庭證實(shí)證監(jiān)會(huì)基本認(rèn)定的信息披露違法是否存在，可以提高證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的效率，提高信息披露執(zhí)法的公正性。無(wú)法可依，有法不依造成了當(dāng)前證券市場(chǎng)上的違規(guī)處罰不一。嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管必須使違規(guī)者的違規(guī)成本大大高于預(yù)期的違規(guī)收益，這樣才能達(dá)到以敬效尤的目的。證券市場(chǎng)作為高級(jí)的市場(chǎng)形態(tài)，一般中小投資者很難舉證說(shuō)清楚其運(yùn)行中的復(fù)雜原理，他們與大戶相比，明顯處于劣勢(shì)地位。因而，結(jié)合中國(guó)國(guó)情和司法實(shí)踐，逐步推行一種保護(hù)中小投資者的證券集體訴訟制度，或許能夠在目前造假風(fēng)日盛的證券市場(chǎng)上給那些造假者、欺詐者以真正意義上的震懾。我國(guó)上市公司大多由國(guó)有企業(yè)改制而成，國(guó)有股通常對(duì)公司擁有控制權(quán)，而各地政府出于政績(jī)和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在不同程度上均參與了上市公司融資和維持殼資源的盈余管理，由此引發(fā)了不少非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所具有的現(xiàn)象。尤其是當(dāng)上市公司處于配股、停牌或摘牌的關(guān)鍵時(shí)刻時(shí)，地方政府往往通過(guò)行政手段對(duì)上市公司資產(chǎn)重組，給予財(cái)政補(bǔ)貼，減息甚至免息，使得公司業(yè)績(jī)明顯改善，成功配股或免于特別處理、逃脫下市的厄運(yùn)。這使得證券市場(chǎng)的資源配置功能發(fā)生扭曲，混淆了公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?？梢?，政企不分已成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。政企不分一直是近年來(lái)改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，但時(shí)至今日，政企尚未徹底分開。因此，必須要減少不合理的行政因素的干擾，禁止以各種名義進(jìn)行的不符合國(guó)家政策制度規(guī)定的政府財(cái)政補(bǔ)貼行為、各種稅收優(yōu)惠政策等，應(yīng)著力建立這樣一種機(jī)制：政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不要“要數(shù)字”，“要利潤(rùn)”，而應(yīng)該從一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。具體措施如下：（1）應(yīng)使政府真正實(shí)現(xiàn)“政企分離”，政府只能為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，官員不能在上市公司中兼職，政府不能參與上市公司的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）打造“信用政府”形象，把誠(chéng)信納入地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)體系，反對(duì)地方保護(hù)，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸之風(fēng)。（3）進(jìn)一步強(qiáng)化證券監(jiān)管組織工作，證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、央行等部門密切配合，統(tǒng)一行動(dòng)，形成治理盈余管理的監(jiān)管合力。結(jié)束語(yǔ)總之，盈余管理問題與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是一場(chǎng)持久的博弈，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，但是實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了與世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和適應(yīng)中國(guó)具體現(xiàn)狀的結(jié)合，這是一種最重要的思想的進(jìn)步。會(huì)計(jì)規(guī)則的制定必須要有一定的靈活度,因?yàn)椴煌袠I(yè)、不同規(guī)模、不同地域等差異要求會(huì)計(jì)規(guī)則的制定者考慮多方面的因素,這就必然要求會(huì)計(jì)規(guī)則有一定的選擇空間和靈活度,這可以說(shuō)是會(huì)計(jì)規(guī)則制定的一個(gè)限制條件,也給管理者選擇不同的會(huì)計(jì)政策提供了機(jī)會(huì),是盈余管理產(chǎn)生的基本前提?；谶@樣的原因,盈余管理本身已經(jīng)不再重要,重要的是會(huì)計(jì)規(guī)則的制定者要如何協(xié)調(diào)好各方的利益,如何爭(zhēng)取博弈中的主動(dòng)地位,控制好盈余管理，力求把盈余管理控制在一個(gè)滿意的范圍內(nèi),也即人們可以“忍受”的范圍內(nèi),而不是徒勞地力求消除這種現(xiàn)象。所以若要抑制盈余管理現(xiàn)象，不能只依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變來(lái)實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)加強(qiáng)法律對(duì)相關(guān)問題的重視和約束力。最后，筆者要指出的是，盈余管理的治理和規(guī)范是一個(gè)系統(tǒng)工程，由于盈余管理的背景、誘因的復(fù)雜性(有政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的和道德的)，具體手段的多元性(有會(huì)計(jì)的,也有非會(huì)計(jì)的)和可替代性,因此絕不可將盈余管理治理的重任完全寄托在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則身上。它應(yīng)是一個(gè)多管齊下、齊抓共管和常抓不懈的系統(tǒng)工程。致謝“只要有目標(biāo)，一定會(huì)實(shí)現(xiàn)”。即便我學(xué)習(xí)再努力，成績(jī)的取得也要?dú)w功于給我目標(biāo)的人。我深深地懂得，畢業(yè)設(shè)計(jì)的順利完成離不開的是陳老師的輔導(dǎo)，沒有她的幫助我不可能順利的完成畢業(yè)設(shè)計(jì)。這里我首先要向我的畢業(yè)設(shè)計(jì)指導(dǎo)老師陳園老師誠(chéng)摯的謝意和最崇高的敬意！ 時(shí)光沖沖而過(guò)，四年的短暫大學(xué)生活轉(zhuǎn)眼而過(guò)，大四下半學(xué)期忙碌而充實(shí)的畢業(yè)設(shè)計(jì)終于落下帷幕。從高數(shù)，英語(yǔ)等基本知識(shí)到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理等專業(yè)課程，從學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)基本知識(shí)到熟悉財(cái)務(wù)流程，了解財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，從平時(shí)對(duì)一門門課程的學(xué)習(xí)，到每學(xué)期期末的財(cái)務(wù)模擬…，畢業(yè)論文將所有這些一一串聯(lián)起來(lái)，讓我的各方面能力有了很大的提高，這也是與四年來(lái)教導(dǎo)過(guò)我的所有老師的汗水是分不開的，畢業(yè)后，我將運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，繼續(xù)努力，并在工作中爭(zhēng)取獲得好的評(píng)價(jià)和好的成果，以此來(lái)回報(bào)大學(xué)眾多老師對(duì)我這四年的辛勤教導(dǎo)。參考文獻(xiàn) 附錄