【正文】 沈陽理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文目錄前言 11新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響的概述 2 2 3 3 3 4 4 4 4 5 5 62新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的影響 6 6 6 7 7 8 8 9 9 9 10 103新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響原因的分析 11 11 11 12 12 13 13 15 15 16 16 184克服新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響的具體對(duì)策 19 19 19 19 19 19 20 21 21 21結(jié)束語 23致謝 24參考文獻(xiàn) 25附錄 2625沈陽理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響的研究前言盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局通過運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的彈性空間，修正會(huì)計(jì)盈余以其影響其傳達(dá)的信息，最終達(dá)到自身目的的行為。它的真實(shí)性、公允性直接關(guān)系到各方的利益，關(guān)系到社會(huì)資源的合理配置和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，使得盈余管理成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。適當(dāng)?shù)挠喙芾碛兄谔岣邥?huì)計(jì)盈余的決策信息含量，使盈余信息更能反映公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在我國由于盈余管理被上市公司不當(dāng)使用，它的負(fù)面作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其正面作用，它降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息可靠性，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)優(yōu)化配置資源的功能，成為阻礙中國股票市場(chǎng)發(fā)展的重要因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入、證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司的盈余管理問題己日益突出。有關(guān)實(shí)證研究表明，出于在證券市場(chǎng)上獲取籌集資金的機(jī)會(huì)、避免證券監(jiān)管部門的懲罰等動(dòng)機(jī)，我國上市公司確實(shí)存在著大量的盈余管理行為，而且已呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化趨勢(shì)?？陀^上講，盈余管理本身具有正反兩方面的作用，適度的盈余管理有助于提高會(huì)計(jì)盈余的決策信息含量，使盈余信息更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但是過度的盈余管理是有背于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的，影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性，尤其是被上市公司濫用作為利潤操縱的工具時(shí)，它的負(fù)面作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其正面作用。過度盈余管理行為不但降低了上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)了信息使用者的決策，而且還損害了國家的整體利益，它己成為阻礙我國證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要因素，已成為我國會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。因此，如何規(guī)范上市公司的盈余管理行為，已成為我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界函待解決的重大課題。1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響的概述盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過政策的選擇或交易安排等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到利益最大化的行為。其中上市公司的盈余管理最令人關(guān)注。通過計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、利用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的可選擇性是上市公司進(jìn)行盈余管理的慣用手段。從企業(yè)盈余管理角度講，新準(zhǔn)則的實(shí)施無疑對(duì)其進(jìn)行了有意識(shí)的遏止，如資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回、存貨計(jì)量方法的改變等，在一定程度上增強(qiáng)了制約盈余管理的針對(duì)性。然而，由于準(zhǔn)則的制定要更多考慮準(zhǔn)則的科學(xué)合理性與廣泛適應(yīng)性，從而擴(kuò)大了某些會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷的范圍，這在客觀上又引起了盈余管理空間的增長(zhǎng)。盈余 (Profits)在會(huì)計(jì)學(xué)中，指人們經(jīng)商時(shí)的營業(yè)額中扣除成本后，為正數(shù)，即總收入減去成本。擁有基本盈余是一個(gè)重要的經(jīng)商之道。它可以穩(wěn)固公司或機(jī)構(gòu)的整體利益，亦可以用作各位員工及股東的分紅，一年內(nèi)能獲得額外收入。若是上市公司，股價(jià)會(huì)跟隨盈余而增減， 若公司虛報(bào)盈余，老板私吞，員工可追討其賠償。所以各個(gè)上市公司對(duì)其公司的盈余管理給予很大的關(guān)注，所謂的盈余管理，它不僅包括通常所指的會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目控制，還包括游說準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和改變公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、投資和籌資的時(shí)機(jī)選擇，以及對(duì)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告中利潤數(shù)字的操縱等。盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)的契約的后果。這一定義有一個(gè)重要啟示，即盈余管理包括構(gòu)造交易，而這將使得那些對(duì)公司有實(shí)際現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)也可能成為盈余管理的一部分。從本質(zhì)上講，盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以尋求有利于己的財(cái)務(wù)結(jié)果。國內(nèi)外有些學(xué)者認(rèn)為，盈余管理的界定比利潤操縱和財(cái)務(wù)欺騙的界定要寬廣，利潤操縱(Earnings Manipulation)和財(cái)務(wù)欺騙(Fi—nancial Fraud)是盈余管理的極端情況，在實(shí)踐上，如果對(duì)事項(xiàng)的處理方法很明顯的違反了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Generally Accept—ed Accounting Principles)，就會(huì)同時(shí)構(gòu)成盈余管理和財(cái)務(wù)欺騙。由此可見，盈余管理在實(shí)質(zhì)上違背了中立性原則，造成對(duì)外信息披露有所偏重，進(jìn)而誤導(dǎo)利益關(guān)系人的相關(guān)決策。上市公司的管理層之所以能在盈余管理上擁有自由發(fā)揮的空間，分析者們大都認(rèn)為其根本原因在于委托——代理關(guān)系產(chǎn)生的信息不對(duì)稱。上市公司管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的提供者，通常比會(huì)計(jì)信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、上市公司業(yè)務(wù)往來公司、公司內(nèi)部員工、政府、市場(chǎng)監(jiān)督者以及社會(huì)公眾)了解更多的公司內(nèi)部信息，從而使企業(yè)當(dāng)局利用盈余管理獲得有利財(cái)務(wù)成果的行為成為可能。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不但在內(nèi)容上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，在具體的準(zhǔn)則的制定上也借鑒了美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。新的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，制定了22個(gè)新準(zhǔn)則，修訂了基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，且制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的具體變化主要有以下幾個(gè)方面：在會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)基本原則兩個(gè)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)了比較大的變化。首先，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性，歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照國際慣例，將“公允價(jià)值”（fair value）概念引入中國會(huì)計(jì)體系。其次，新的準(zhǔn)則體系借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性交易等方面都采用了公允價(jià)值，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值實(shí)際上是客觀價(jià)值，強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。但是，從總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用是比較謹(jǐn)慎的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！比∠伺f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”的規(guī)定。新準(zhǔn)則更側(cè)重于反映企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營狀況，新的存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法和取得成本都進(jìn)行了修改，另外，新準(zhǔn)則還允許將符合條件的存貨借款費(fèi)用資本化。針對(duì)某些企業(yè)借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來操縱會(huì)計(jì)盈余是行為，新準(zhǔn)則中規(guī)定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，計(jì)提后不能轉(zhuǎn)回。只能在處置后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提，但在實(shí)務(wù)操作中，許多無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。據(jù)此，新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了準(zhǔn)則的使用范圍。新《債務(wù)重組準(zhǔn)則》重新界定了債務(wù)重組的定義，改變了舊準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益以營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于以實(shí)物抵債的業(yè)務(wù)，則引進(jìn)“公允價(jià)值”以計(jì)量屬性。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比較，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了變化，合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性的控制，更加側(cè)重實(shí)體理論。非同一控制下的企業(yè)合并以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)并且可以確認(rèn)購買商譽(yù)，而同一控制下的企業(yè)合并為了避免利潤的操縱，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。合并報(bào)表的合并范圍更加注重實(shí)質(zhì)性的控制，只要是母公司能控制的子公司嗎，不一定考慮持股比例，都需納入合并范圍；持續(xù)經(jīng)營的所有權(quán)益盡管為負(fù)數(shù)，也應(yīng)納入合并范圍。盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提,通過會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)來修正財(cái)務(wù)報(bào)告,以期達(dá)到平滑利潤、穩(wěn)定股價(jià)以及避稅等目的,從而更好地實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營目標(biāo)以及企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性和不完全性、獨(dú)立審計(jì)的不完善性等是盈余管理存在的前提條件,我國對(duì)上市公司的一些制度性規(guī)定則是盈余管理產(chǎn)生的根本性動(dòng)機(jī),盈余管理常利用準(zhǔn)則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶進(jìn)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是會(huì)計(jì)核算的技術(shù)規(guī)范,也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)的重要依據(jù),因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以制約盈余管理的產(chǎn)生。首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既是規(guī)范會(huì)計(jì)信息編制的制度基礎(chǔ),也是規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的制度基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息的財(cái)富分配效應(yīng)和決策效應(yīng)決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)各利益相關(guān)者與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者之間多次博弈的結(jié)果。為了平衡各方的經(jīng)濟(jì)利益、減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中的阻力、保證各方都能接受博弈的結(jié)果,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就必須保留對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的選擇余地。其次,由于各個(gè)企業(yè)的情況千差萬別,它們所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是各不相同和復(fù)雜多變的,政府不可能包攬企業(yè)會(huì)計(jì)處理全部規(guī)范的制定和實(shí)施,而只能就具有普遍性的