【正文】 沈陽理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文目錄前言 11新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理影響的概述 2 2 3 3 3 4 4 4 4 5 5 62新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響 6 6 6 7 7 8 8 9 9 9 10 103新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理影響原因的分析 11 11 11 12 12 13 13 15 15 16 16 184克服新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理影響的具體對策 19 19 19 19 19 19 20 21 21 21結(jié)束語 23致謝 24參考文獻 25附錄 2625沈陽理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理影響的研究前言盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局通過運用會計準(zhǔn)則存在的彈性空間，修正會計盈余以其影響其傳達的信息，最終達到自身目的的行為。它的真實性、公允性直接關(guān)系到各方的利益，關(guān)系到社會資源的合理配置和資本市場的健康發(fā)展，使得盈余管理成為各方關(guān)注的焦點。適當(dāng)?shù)挠喙芾碛兄谔岣邥嬘嗟臎Q策信息含量，使盈余信息更能反映公司的經(jīng)濟價值，但在我國由于盈余管理被上市公司不當(dāng)使用，它的負面作用遠遠大于其正面作用，它降低了財務(wù)報告的信息可靠性，嚴重影響了資本市場優(yōu)化配置資源的功能，成為阻礙中國股票市場發(fā)展的重要因素。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入、證券市場的不斷發(fā)展，上市公司的盈余管理問題己日益突出。有關(guān)實證研究表明，出于在證券市場上獲取籌集資金的機會、避免證券監(jiān)管部門的懲罰等動機，我國上市公司確實存在著大量的盈余管理行為，而且已呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化趨勢?？陀^上講，盈余管理本身具有正反兩方面的作用，適度的盈余管理有助于提高會計盈余的決策信息含量，使盈余信息更能反映企業(yè)的經(jīng)濟價值，但是過度的盈余管理是有背于會計信息質(zhì)量的，影響了會計信息的可靠性，尤其是被上市公司濫用作為利潤操縱的工具時，它的負面作用遠遠大于其正面作用。過度盈余管理行為不但降低了上市公司會計信息的質(zhì)量，誤導(dǎo)了信息使用者的決策，而且還損害了國家的整體利益，它己成為阻礙我國證券市場健康發(fā)展的重要因素，已成為我國會計信息失真的重要原因之一。因此，如何規(guī)范上市公司的盈余管理行為，已成為我國會計理論界和實務(wù)界函待解決的重大課題。1新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理影響的概述盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局在公認會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過政策的選擇或交易安排等，對企業(yè)財務(wù)報告進行調(diào)整，以達到利益最大化的行為。其中上市公司的盈余管理最令人關(guān)注。通過計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、利用會計估計和會計政策的可選擇性是上市公司進行盈余管理的慣用手段。從企業(yè)盈余管理角度講，新準(zhǔn)則的實施無疑對其進行了有意識的遏止，如資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回、存貨計量方法的改變等，在一定程度上增強了制約盈余管理的針對性。然而，由于準(zhǔn)則的制定要更多考慮準(zhǔn)則的科學(xué)合理性與廣泛適應(yīng)性，從而擴大了某些會計選擇和職業(yè)判斷的范圍，這在客觀上又引起了盈余管理空間的增長。盈余 (Profits)在會計學(xué)中，指人們經(jīng)商時的營業(yè)額中扣除成本后，為正數(shù)，即總收入減去成本。擁有基本盈余是一個重要的經(jīng)商之道。它可以穩(wěn)固公司或機構(gòu)的整體利益，亦可以用作各位員工及股東的分紅，一年內(nèi)能獲得額外收入。若是上市公司，股價會跟隨盈余而增減， 若公司虛報盈余，老板私吞，員工可追討其賠償。所以各個上市公司對其公司的盈余管理給予很大的關(guān)注，所謂的盈余管理，它不僅包括通常所指的會計政策選擇和會計應(yīng)計項目控制，還包括游說準(zhǔn)則制定機構(gòu)和改變公認會計原則、投資和籌資的時機選擇，以及對內(nèi)部管理會計報告中利潤數(shù)字的操縱等。盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告時，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或影響那些以會計報告為基礎(chǔ)的契約的后果。這一定義有一個重要啟示，即盈余管理包括構(gòu)造交易，而這將使得那些對公司有實際現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)也可能成為盈余管理的一部分。從本質(zhì)上講，盈余管理是在會計準(zhǔn)則和會計制度允許的范圍內(nèi)，選擇適當(dāng)?shù)臅嬚咭詫で笥欣诩旱呢攧?wù)結(jié)果。國內(nèi)外有些學(xué)者認為，盈余管理的界定比利潤操縱和財務(wù)欺騙的界定要寬廣，利潤操縱(Earnings Manipulation)和財務(wù)欺騙(Fi—nancial Fraud)是盈余管理的極端情況，在實踐上，如果對事項的處理方法很明顯的違反了公認會計準(zhǔn)則（Generally Accept—ed Accounting Principles)，就會同時構(gòu)成盈余管理和財務(wù)欺騙。由此可見，盈余管理在實質(zhì)上違背了中立性原則，造成對外信息披露有所偏重，進而誤導(dǎo)利益關(guān)系人的相關(guān)決策。上市公司的管理層之所以能在盈余管理上擁有自由發(fā)揮的空間，分析者們大都認為其根本原因在于委托——代理關(guān)系產(chǎn)生的信息不對稱。上市公司管理當(dāng)局是會計信息的提供者，通常比會計信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、上市公司業(yè)務(wù)往來公司、公司內(nèi)部員工、政府、市場監(jiān)督者以及社會公眾)了解更多的公司內(nèi)部信息，從而使企業(yè)當(dāng)局利用盈余管理獲得有利財務(wù)成果的行為成為可能。新會計準(zhǔn)則體系不但在內(nèi)容上與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進一步趨同，在具體的準(zhǔn)則的制定上也借鑒了美國通用會計準(zhǔn)則的規(guī)定。新的中國會計準(zhǔn)則體系，制定了22個新準(zhǔn)則，修訂了基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則，且制定了會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則內(nèi)容的具體變化主要有以下幾個方面：在會計要素和會計基本原則兩個方面，新會計準(zhǔn)則出現(xiàn)了比較大的變化。首先，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性，歷史成本不再作為會計核算的基本依據(jù)。新會計準(zhǔn)則按照國際慣例，將“公允價值”（fair value）概念引入中國會計體系。其次，新的準(zhǔn)則體系借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性交易等方面都采用了公允價值，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性。公允價值實際上是客觀價值，強調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計量。但是，從總體上說，新會計準(zhǔn)則對公允價值的運用是比較謹慎的。新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！比∠伺f會計準(zhǔn)則中允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”的規(guī)定。新準(zhǔn)則更側(cè)重于反映企業(yè)的長期經(jīng)營狀況，新的存貨準(zhǔn)則對存貨的計價方法和取得成本都進行了修改，另外，新準(zhǔn)則還允許將符合條件的存貨借款費用資本化。針對某些企業(yè)借助資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回來操縱會計盈余是行為，新準(zhǔn)則中規(guī)定“存貨跌價準(zhǔn)備”、“在建工程跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，計提后不能轉(zhuǎn)回。只能在處置后再進行會計處理。另外，舊會計準(zhǔn)則八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項資產(chǎn)作為基礎(chǔ)進行計提，但在實務(wù)操作中，許多無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。據(jù)此，新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴大了準(zhǔn)則的使用范圍。新《債務(wù)重組準(zhǔn)則》重新界定了債務(wù)重組的定義，改變了舊準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益以營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益；對于以實物抵債的業(yè)務(wù)，則引進“公允價值”以計量屬性。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比較，新會計準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論發(fā)生了變化，合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性的控制，更加側(cè)重實體理論。非同一控制下的企業(yè)合并以公允價值作為會計處理的基礎(chǔ)并且可以確認購買商譽，而同一控制下的企業(yè)合并為了避免利潤的操縱，以賬面價值作為會計處理基礎(chǔ)。合并報表的合并范圍更加注重實質(zhì)性的控制，只要是母公司能控制的子公司嗎，不一定考慮持股比例，都需納入合并范圍；持續(xù)經(jīng)營的所有權(quán)益盡管為負數(shù)，也應(yīng)納入合并范圍。盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),以會計政策的可選擇性為前提,通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇運用、交易事項的時點控制以及關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)來修正財務(wù)報告,以期達到平滑利潤、穩(wěn)定股價以及避稅等目的,從而更好地實現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營目標(biāo)以及企業(yè)價值和股東財富的最大化。會計準(zhǔn)則的靈活性和不完全性、獨立審計的不完善性等是盈余管理存在的前提條件,我國對上市公司的一些制度性規(guī)定則是盈余管理產(chǎn)生的根本性動機,盈余管理常利用準(zhǔn)則的漏洞或尚未規(guī)范的空白地帶進行。會計準(zhǔn)則不僅是會計核算的技術(shù)規(guī)范,也是注冊會計師審計執(zhí)業(yè)的重要依據(jù),因此會計準(zhǔn)則可以制約盈余管理的產(chǎn)生。首先,會計準(zhǔn)則既是規(guī)范會計信息編制的制度基礎(chǔ),也是規(guī)范會計信息披露的制度基礎(chǔ)。會計信息的財富分配效應(yīng)和決策效應(yīng)決定了會計準(zhǔn)則是企業(yè)各利益相關(guān)者與會計準(zhǔn)則制定者之間多次博弈的結(jié)果。為了平衡各方的經(jīng)濟利益、減少會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行中的阻力、保證各方都能接受博弈的結(jié)果,會計準(zhǔn)則就必須保留對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理方法的選擇余地。其次,由于各個企業(yè)的情況千差萬別,它們所面臨的經(jīng)濟環(huán)境也是各不相同和復(fù)雜多變的,政府不可能包攬企業(yè)會計處理全部規(guī)范的制定和實施,而只能就具有普遍性的