【導(dǎo)讀】關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司的影響關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的新舊對(duì)照及其對(duì)上市公司的影響――――2020中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析目錄前言＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿5榆夫吏它燼踏哈菜剿蛛戰(zhàn)每主趕翹嶺諾盔幣覽頻歸括即矣十造蛔雕韻瞬框氣茫痊離避瑰蹭澤叁喪匣義皂媳慎拭衙竿腔孺大醇?xì)J娜閘逾評(píng)埠茶措椒丟

　　

【正文】 取消后進(jìn)先出法在原材料價(jià)格發(fā)生較大波動(dòng)的情況下，對(duì)某些公司影響較大。如某公司原采用后進(jìn)先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進(jìn)先出法后，如果原材 料價(jià)格不斷下降，公司的當(dāng)期成本將上升，毛利率將下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降；在原材料價(jià)格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當(dāng)期利潤(rùn)上升。 由于以往后進(jìn)先出法多用于原材料價(jià)格上漲的情況，所以此次取消后進(jìn)先出法，更有可能出現(xiàn)的是上述分析的第二種情況，即企業(yè)利潤(rùn)會(huì)較以往增多。 此外，新準(zhǔn)則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，此舉對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的行業(yè)影響較大，如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則 存 貨 原準(zhǔn)則規(guī)定商品流 通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入采購(gòu)成本。 原準(zhǔn)則未就為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入存貨成本予以規(guī)定。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本和其他行業(yè)的企業(yè)一 致，均包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 新準(zhǔn)則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！? 后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，計(jì)入存貨成本，將大 大降低上市公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但相應(yīng)的存貨成本將會(huì)有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。 原準(zhǔn)則的規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實(shí)際情況和歷史延續(xù)，但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息不具有可比性，造成存貨價(jià)值的扭曲。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。 關(guān)于勞務(wù)費(fèi)用是否計(jì)入存貨成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定，但實(shí)務(wù)中處理方式大多與新準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對(duì)該種情況予以了明確。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 固 定 資 產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的”外，還包括“使用年限超過(guò)一年”和“單位價(jià)值較高。” 對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量未考慮棄置費(fèi)用因素。 允許用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的專門借款的借款費(fèi)用資本化。 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未有明確規(guī)定。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 對(duì) 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。 新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價(jià)值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。 對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)成本、負(fù)債和折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。 隨著《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購(gòu)置的一般借款的借款費(fèi)用資本化。 對(duì)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及相關(guān)事項(xiàng)做出了進(jìn)一步規(guī)范。 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則， 即 (1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不作追溯調(diào)整。 固定資產(chǎn)的范圍有所擴(kuò)大，去掉“單位價(jià)值較高”的限定。 此外，新準(zhǔn)則首次提出固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 允許資本化的借款費(fèi)用范圍擴(kuò)展到一般借款。 對(duì)后續(xù)支出的確認(rèn)原則作了重新表述。 明確了在對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍，將 本來(lái)可能作為“低值易耗品”當(dāng)期攤銷的，改作為固定資產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于提高企業(yè)利潤(rùn)。 新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)將考慮棄置費(fèi)用因素，這將對(duì)煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng)較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)生影響，棄置費(fèi)用將資本化在固定資產(chǎn)當(dāng)中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進(jìn)行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置的一般借款的借款費(fèi)用資本化，將降低上市公司的成本，提高其資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法變更時(shí)應(yīng) 視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理方法，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 無(wú) 形 資 產(chǎn) 原準(zhǔn)則僅將商譽(yù)排除在準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。 將無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。 新準(zhǔn)則明確規(guī)定，商譽(yù)不適用本準(zhǔn)則，且礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。 將無(wú)形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。 對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出，在能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) — —無(wú)形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 改變了本準(zhǔn)則的適用范圍。 無(wú)形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。 規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，屬開發(fā)階段的如滿足一定條件，可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定 新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，同時(shí)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 開發(fā)費(fèi)用的資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績(jī)，減輕經(jīng)營(yíng)者在開發(fā)階段的利潤(rùn)指標(biāo)壓力，提升企業(yè)在這階段的利潤(rùn)水平。 首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)趨向公允價(jià)值。 無(wú) 形 資 產(chǎn) 原準(zhǔn)則給出了合同年限、法 律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過(guò) 10 年。 不再具體規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 無(wú)形資 產(chǎn)攤銷年限 規(guī) 定作 了重 大 變更。 新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)處理時(shí)靈活性較大。 上市公 司對(duì)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其壽命多長(zhǎng)的判斷，都將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的余地加大。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 借 款 費(fèi) 用 原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。 因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷和匯兌差額以及因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在符合規(guī)定的條件下可以資本化。 資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生的支出。 對(duì) 溢折價(jià)的攤銷，可選用直線法或?qū)嶋H利率法。 新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，但包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用。 新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的借款費(fèi)用的范圍，不再限定只有專門借款的費(fèi)用才可以資本化，占用一般借款也可資本化。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款的金額時(shí)，要考慮占用的一般借款。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，采用實(shí)際利率法。 準(zhǔn)則調(diào)整范圍的差異。 將資本化范圍 由專門借款擴(kuò)大到一般借款。 符合資本化條件的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等。 借款溢價(jià)或折價(jià)的攤銷，采用實(shí)際利率法。 新修訂的準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定一致，實(shí)施新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，將降低上市公司的成本，提高費(fèi)用資本化當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的先進(jìn)制造業(yè)公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產(chǎn)生較大的正面影響。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 收 入 銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙 方接受的金額確定。 提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。 未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售的劃分原則 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額，但該價(jià)款顯失公允的除外。 合同或協(xié)議價(jià)款采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 當(dāng)合同 或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將其全部作為銷售商品處理。 引入公允價(jià)值，在合同價(jià)款顯失公平時(shí)，收入按其公允價(jià)值計(jì)量。 同上。 確定了商品和勞務(wù)混 合 銷售 的劃 分 原則，無(wú)法劃分時(shí)，作為銷售商品處理。 新準(zhǔn)則部分引入了國(guó)際準(zhǔn)則中公允價(jià)值的概念，并對(duì)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的遞延付款方式下公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)款之間的差額做出了與國(guó)際準(zhǔn)則類似的規(guī)定。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊 準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對(duì)上市公司的影響 現(xiàn)金流量表 對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨(dú)規(guī)定。 在附注中不披露現(xiàn)金等價(jià)物相關(guān)信息。 對(duì)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 不涉及公允價(jià)值變動(dòng)影響的披露。 不再對(duì)金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨(dú)規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險(xiǎn)公司）可根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況合理確定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的金流量項(xiàng)目。 在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大 額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額?！? 應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響。 進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)金流量表的披露。