【正文】 ――――2020 中國新會計準(zhǔn)則分析目 錄前言 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 5榆夫吏它燼踏哈菜剿蛛戰(zhàn)每主趕翹嶺諾盔幣覽頻歸括即矣十造蛔雕韻瞬框氣茫痊離避瑰蹭澤叁 喪匣義皂媳慎拭衙竿腔孺大醇?xì)J娜閘逾評埠茶措椒丟 （ 2） 金融工具確認(rèn)和計量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊對照及其對上市公司的影響 (doc58)關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊對照及其對上市公司的影響 ――――2020 中國新會計準(zhǔn)則分析目 錄前言 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ ＿＿ 5榆夫吏它燼踏哈菜剿蛛戰(zhàn)每主趕翹嶺諾盔幣覽頻歸括即矣十造蛔雕韻瞬框氣茫痊離避瑰蹭澤叁喪匣義皂媳慎拭衙竿腔孺大醇?xì)J娜閘逾評埠茶措椒丟 以下，我們將 39 項準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準(zhǔn)則，這是整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則；第二部分為以往所頒布的 16 個具體會計準(zhǔn)則的修訂，此處，我們主要進(jìn)行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的 22 個具體會計準(zhǔn)則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進(jìn)行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通 用的會計準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則，如金融工具、石油天然氣開采等。 財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 新舊準(zhǔn)則關(guān)于會計目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟(jì)體制在會計上的具體反映。 新準(zhǔn)則對會計六要素的定義作了重大調(diào)整，原準(zhǔn)則采用的是外延法定義，新準(zhǔn)則按國際常用概念重新 定義了六要素，是在《企業(yè)會計制度》已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進(jìn)步，具體差異請見新舊對比。 費用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。 所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報告中披露的相關(guān)信息和資料。公允價值概念的引入是本次準(zhǔn)則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投 資性房產(chǎn)、金融工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。 二、對已頒布的 16 項具體會計準(zhǔn)則的新舊差異及影響 關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊對照及其對上市公司的影響 ( doc58)關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊對照及其對上市公司的影響 ―― ――2020 中國新會計準(zhǔn)則分析目 錄前言 ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 5榆夫吏它燼踏哈菜剿蛛戰(zhàn)每主趕翹嶺諾盔幣覽頻歸括即矣十造蛔雕韻瞬框氣茫痊離避瑰蹭澤叁喪匣義皂媳慎拭衙竿腔孺大醇?xì)J娜閘逾評埠茶措椒丟 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 債 務(wù) 重 組 舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 原準(zhǔn)則中支付的對價與債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公 積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益。 在有補(bǔ)價的情況下，將補(bǔ)價部分確認(rèn)為收入。 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換再次運(yùn)用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止上市公司利用非 貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 長 期 股 權(quán) 投 資 │ 原 投 資 準(zhǔn) 則 原投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資也適用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則，主要為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資。 長期股權(quán)投資的初始計量不同，新增了企業(yè)合并形成長期投資的初始計量方法。 長 期 股 權(quán) 投 資 成本法的適用范圍是：對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的； 權(quán)益法的適用范圍是：存在控制、共同控制或重大影響的。 其中，對于能控制的被投資單位，一般為子公司，應(yīng)采用成本法核算，編制合并報表時，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂，重新采用公允價值進(jìn)行計量。 隨著《借款費用》準(zhǔn)則的修訂，對需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。如某公司原采用后進(jìn)先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進(jìn)先出法后，如果原材 料價格不斷下降，公司的當(dāng)期成本將上升，毛利率將下滑，當(dāng)期利潤下降；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當(dāng)期利潤上升。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一 致，均包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。新準(zhǔn)則增強(qiáng)了不同行業(yè)企業(yè)會計信息的可比性。 允許用于固定資產(chǎn)購置的專門借款的借款費用資本化。 新準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī)定為“使用壽命超過一個會計年度”。 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則， 即 (1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 允許資本化的借款費用范圍擴(kuò)展到一般借款。 新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng)較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當(dāng)中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進(jìn)行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。 將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn) 未規(guī)范研究開發(fā)費用的會計處理。 對研究開發(fā)項目支出的會計處理進(jìn)行了規(guī)范。 無形資產(chǎn)的定義縮小，將不可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)排除在外。 首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產(chǎn)計價趨向公允價值。 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷年限僅做出原則上的規(guī)定，要求其在使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)處理時靈活性較大。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生的支出。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。 將資本化范圍 由專門借款擴(kuò)大到一般借款。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 收 入 銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙 方接受的金額確定。 提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 確定了商品和勞務(wù)混 合 銷售 的劃 分 原則，無法劃分時，作為銷售商品處理。 對外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大 額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額。
。 在間接法的補(bǔ)充資料中新增披露公允價值變動損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。 不再對金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定其經(jīng)營活動的金流量項目。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊 準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 現(xiàn)金流量表 對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨規(guī)定。 引入公允價值，在合同價款顯失公平時，收入按其公允價值計量。 未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù)的混合銷售的劃分原則 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。 新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用，但包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 借 款 費 用 原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用和房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。 不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行了調(diào)整，同時對研究開發(fā)費用的會計處理進(jìn)行了規(guī)范。 取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號 — —無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 新準(zhǔn)則明確規(guī)定，商譽(yù)不適用本準(zhǔn)則，且礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。 準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法變更時應(yīng) 視為會計估計變更，采用未來適用法，統(tǒng)一了會計處理方法，增加了會計信息的可比性。 明確了在對使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法變更時的會計處理方法。 固定資產(chǎn)的范圍有所擴(kuò)大，去掉“單位價值較高”的限定。 隨著《借款費用》準(zhǔn)則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費用資本化。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定 新舊準(zhǔn)則的差異 準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響 固 定 資 產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義中除了“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的”外，還包括“使用年限超過一年”和“單位價值較高。” 后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，計入存貨成本，將大 大降低上市公司的財務(wù)費用，提高當(dāng)期的會計利潤，但相應(yīng)的存貨成本將會有較大的增加，影響企業(yè)的毛利率。 此外，新準(zhǔn)則允許在滿足一定條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，此舉對于生產(chǎn)周期較長的行業(yè)影響較大，如造船、某些機(jī)械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則 存 貨 原準(zhǔn)則規(guī)定商品流 通企業(yè)的采購費用，如運(yùn)輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用，作為期間費用處理，不計入采購成本。 擴(kuò)大了借款費用資本化的范圍 ，允許符合特定條件的用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。 出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于 10 年的期限攤銷，新規(guī)定是將其計入當(dāng)期損益，這條修訂會使公司當(dāng)期利潤提升。 不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資