【正文】 價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。被合并方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、資產(chǎn)，也應(yīng)按公允價(jià)值入賬。在購(gòu)買日，購(gòu)買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)初始確認(rèn)后，每年應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況，即購(gòu)買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值，則計(jì)入合并當(dāng)期損益。5. 新準(zhǔn)則對(duì)合并相關(guān)的直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法做出規(guī)定。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并相關(guān)直接費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。6. 新準(zhǔn)則要求合并企業(yè)在合并發(fā)生當(dāng)期期末會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)企業(yè)合并相關(guān)信息進(jìn)行披露，如：參與合并企業(yè)基本情況、購(gòu)買日的確定依據(jù)等信息。此前，上市公司在處理企業(yè)合并時(shí)，主要參照財(cái)政部1997年頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的暫行規(guī)定》（適用于國(guó)有企業(yè)兼并），及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行。新準(zhǔn)則下企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)處理較此前有以下區(qū)別：1. 新準(zhǔn)則首次對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行分類，并分別規(guī)定各自會(huì)計(jì)核算辦法。2. 購(gòu)買法與權(quán)益法適用范圍發(fā)生變化。從過(guò)去上市公司企業(yè)合并來(lái)看，換股方式支付對(duì)價(jià)及采取吸收合并的方式進(jìn)行企業(yè)合并的，一般都采取權(quán)益合并法；其他的企業(yè)合并多采取購(gòu)買法進(jìn)行合并。新準(zhǔn)則按合并參與主體是否屬于同一控制，將其予以分類并分別規(guī)定了會(huì)計(jì)處理方法。3. 采用的計(jì)量模式不同。新準(zhǔn)則執(zhí)行前，上市公司常用的權(quán)益結(jié)合法采用的是歷史成本計(jì)量，而準(zhǔn)則中，如果為非同一控制下的合并，在購(gòu)買法下采用的是公允價(jià)值計(jì)量模式。4. 新準(zhǔn)則首次明確了商譽(yù)的確認(rèn)及處理方法。原規(guī)定沒(méi)有明確商譽(yù)的概念，相關(guān)內(nèi)容均含在“合并價(jià)差”中，合并價(jià)差列示在“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”中，逐年平均攤銷。新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)作了明確定義，正商譽(yù)每年末作減值測(cè)試，負(fù)商譽(yù)則計(jì)入當(dāng)期損益。5. 新準(zhǔn)則首次對(duì)合并相關(guān)直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理做出具體規(guī)定。6. 新準(zhǔn)則首次對(duì)企業(yè)合并相關(guān)信息披露做出了明確規(guī)定。1. 關(guān)于購(gòu)買法與權(quán)益法的選擇會(huì)影響到合并后企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及利潤(rùn)變化。購(gòu)買法下，被收購(gòu)資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，會(huì)使資產(chǎn)總額增加，但以后年度攤銷額會(huì)較大，且購(gòu)買法形成的商譽(yù)會(huì)引起以后年度商譽(yù)減值費(fèi)用增加。因此，正常情況下，購(gòu)買法會(huì)使企業(yè)總資產(chǎn)增加，而以后年度利潤(rùn)會(huì)降低，而凈資產(chǎn)收益率也會(huì)較低。此外，合并利潤(rùn)表中，權(quán)益法下所并入的收入、費(fèi)用等是整個(gè)年度的，而購(gòu)買法下從購(gòu)買日算起，因此合并當(dāng)年，權(quán)益法的合并利潤(rùn)較購(gòu)買法高。上述影響都是以往上市公司偏好權(quán)益結(jié)合法的原因。2. 對(duì)正商譽(yù)不作攤銷，而是作減值測(cè)試會(huì)給企業(yè)業(yè)績(jī)有一定影響。以往對(duì)合并價(jià)差采取逐年平均攤銷的方式，對(duì)業(yè)績(jī)的影響是固定的。而新準(zhǔn)則中，在被并購(gòu)企業(yè)無(wú)大幅波動(dòng)年度，商譽(yù)不作減值，上市公司當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)較原規(guī)定下提高，而在被并購(gòu)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作出現(xiàn)明顯不利時(shí)，商譽(yù)大幅減值，上市公司當(dāng)期利潤(rùn)將可能大幅降低。3. 新準(zhǔn)則下，上市公司調(diào)控業(yè)績(jī)指標(biāo)有了很多新手段：（1） 通過(guò)掩蓋其是否屬于同一控制公司，可主動(dòng)選擇是采取購(gòu)買法還是權(quán)益法，這對(duì)公司利潤(rùn)及總資產(chǎn)都有較大影響。（2） 購(gòu)買下，合并方僅憑對(duì)自己作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)進(jìn)行高估，其評(píng)估值高于其賬面值的，即可進(jìn)入當(dāng)期損益，大幅提高利潤(rùn)。（3） 購(gòu)買下，如果通過(guò)高估被收購(gòu)資產(chǎn)，使支付對(duì)價(jià)小于被收購(gòu)資產(chǎn)公允價(jià)值，出現(xiàn)巨額負(fù)商譽(yù)，而負(fù)商譽(yù)是可以進(jìn)入當(dāng)期損益的，因而大幅提高利潤(rùn)。（4） 以后年度對(duì)商譽(yù)要進(jìn)行減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小，視管理當(dāng)局對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的評(píng)價(jià)而定，留下一定的利潤(rùn)操作空間。 準(zhǔn)則主要內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對(duì)上市公司的影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表1. 新準(zhǔn)則規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。2. 在確定是否能夠控制時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考慮潛在表決權(quán)因素。3. 新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并程序做出規(guī)定。合并報(bào)表以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制；母公司應(yīng)統(tǒng)一子公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間。4. 新準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期內(nèi)增加子公司的合并報(bào)表編制方法做出規(guī)定。母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整報(bào)表期初數(shù)；編制合并損益表及現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將子公司當(dāng)期期初至期末的損益和現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表。母公司在報(bào)告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整報(bào)表期初數(shù)；編制合并損益表及現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的損益和現(xiàn)金流量納入合并報(bào)表。5. 合并理論由側(cè)重“母公司理論”向側(cè)重“實(shí)體理論”靠攏。少數(shù)股東權(quán)益列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“股東權(quán)益”項(xiàng)下，少數(shù)股東損益列示在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下。6. 新準(zhǔn)則下，在購(gòu)買日母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，以減值后的金額列示。7. 新準(zhǔn)則允許將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)卻仍能控制的子公司納入合并。并對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時(shí)如何處理做出規(guī)定。8. 明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)充資料的編制方法。9. 明確了合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法。1. 在合并范圍上，原有規(guī)定是對(duì)資產(chǎn)、收入、凈利潤(rùn)同時(shí)小于母公司及其所有子公司合計(jì)數(shù)10%的，可不予合并；對(duì)銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)子公司，可不予合并。新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則，即無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍重。重要性原則的運(yùn)用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵消和相關(guān)信息的披露上。2. 在確定能否控制時(shí)，新準(zhǔn)則首次規(guī)定應(yīng)考慮可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。3. 新準(zhǔn)則與《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》等相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定相對(duì)應(yīng)，規(guī)定編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)首先按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。另外原規(guī)定中規(guī)定當(dāng)自公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大時(shí)，母公司可直接利用子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并報(bào)表，新準(zhǔn)則對(duì)此例外予以取消。4. 新準(zhǔn)則首次按照同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行分類對(duì)報(bào)告期內(nèi)增加合并子公司時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法做出規(guī)定。5. 合并理論從“母公司理論”向“實(shí)體理論”靠攏。原合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司權(quán)益中不屬于母公司的份額，在負(fù)債和所有者權(quán)益間列示。而新準(zhǔn)則中，將其在所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。合并利潤(rùn)表中，將子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。6. 原規(guī)定下，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷產(chǎn)生的差額，以合并價(jià)差列示。而新準(zhǔn)則下，對(duì)于同一控制下合并，合并時(shí)合并成本與其享有子公司所有者權(quán)益份額的差額，調(diào)整資本公積及留存收益。因此在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中不會(huì)由此產(chǎn)生合并價(jià)差。對(duì)于非同一控制下合并，合并時(shí)合并成本高于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，作為商譽(yù)，相應(yīng)在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中以商譽(yù)列示；合并時(shí)合并成本低于其享有子公司所有者權(quán)益份額差額，計(jì)入合并當(dāng)期損益，這樣在合并后各期合并資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中不作單獨(dú)反映。7. 原規(guī)定下，在子公司資不抵債情況下，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤(rùn)表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映，這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。而新準(zhǔn)則取消了上述規(guī)定，對(duì)子公司損失直接予以合并。并對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)少數(shù)股東在該公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額時(shí)，其余額的處理做出以下規(guī)定：1) 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該余額沖減少數(shù)股東權(quán)益。2) 公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該余額沖減母公司所有者權(quán)益。該子公司以后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司承擔(dān)的屬于少數(shù)股東損失之前，應(yīng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。8. 明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)充資料的編制方法。此前，合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒(méi)有明確的規(guī)范一直比較混亂，本次新準(zhǔn)則填補(bǔ)了這一空白。9. 明確了合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法。滿足了新頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則對(duì)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的要求。1. 新準(zhǔn)則要求將全部子公司均納入合并范圍，不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則，也不再將銀行、保險(xiǎn)等特殊行業(yè)子公司排除在外，避免了部分公司利用調(diào)整合并范圍進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能。2. 新準(zhǔn)則的合并基礎(chǔ)從側(cè)重“母公司理論”向側(cè)重“實(shí)體理論”靠攏。新的合并報(bào)表中，子公司少數(shù)股東權(quán)益（損益）是列示在合并后的股東權(quán)益項(xiàng)下及凈利潤(rùn)項(xiàng)下的，這說(shuō)明新準(zhǔn)則將母公司和子公司作為一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體看待，合并報(bào)表編制是為了對(duì)這個(gè)完整實(shí)體所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而編制，而不是按份額對(duì)母公司所占有的經(jīng)濟(jì)資源而編制。在此方法下，因?yàn)楹猩贁?shù)股東權(quán)益（損益），合并后的股東權(quán)益和凈利潤(rùn)均高于原來(lái)，這對(duì)于我會(huì)所制定各項(xiàng)首發(fā)及再融資指標(biāo)都會(huì)有所影響，需引起我們的關(guān)注。3. 新準(zhǔn)則完整的規(guī)定了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍和方法，與新頒布的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定達(dá)成一致。準(zhǔn)則主要內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對(duì)上市公司的影響資產(chǎn)減值資 產(chǎn) 減 值資 產(chǎn) 減 值 界定了本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，除存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益有另行規(guī)定的外，其余資產(chǎn)均適用于本準(zhǔn)則。 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 引入“資產(chǎn)組”概念。資產(chǎn)減值不僅包括單項(xiàng)資產(chǎn)的減值，還包括資產(chǎn)組的減值。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。提出“總部資產(chǎn)”概念，并規(guī)定應(yīng)當(dāng)與所歸屬相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 對(duì)于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，準(zhǔn)則規(guī)定至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行一次減值測(cè)試，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。需要注意的是本準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。原制度分別對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目的減值作了具體的規(guī)定；本準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨、投資性房產(chǎn)等有另行規(guī)定的以外，均適用本規(guī)定。關(guān)于減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)。原制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“定期”或者“至少于每年年度終了”，進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本準(zhǔn)則將測(cè)試時(shí)點(diǎn)改為“資產(chǎn)負(fù)債表日”。原制度中對(duì)“資產(chǎn)可收回金額”的界定是以“銷售凈價(jià)”與“預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”孰高確定。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。對(duì)于長(zhǎng)期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。本準(zhǔn)則以“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額”替代了“銷售凈價(jià)”。原制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但實(shí)際上，企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往沒(méi)有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值，且單項(xiàng)資產(chǎn)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流，這使原規(guī)定缺乏可操作性。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果出現(xiàn)該情況，則以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，據(jù)以確定減值損失。原制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時(shí)間的推移商譽(yù)的效用遞減（即直線法攤銷）沒(méi)有充分的證據(jù)，所以與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減