【導(dǎo)讀】時代光華管理課程：全面預(yù)算管理

　　

【正文】 ，要對董事會提出的目標(biāo)利潤進(jìn)行可行性分析測算。 （ 1）與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比 判斷目標(biāo)利潤及其相關(guān)指標(biāo)增長幅度可得性。因為要實現(xiàn)目標(biāo)利潤，收入要增長多少，成本費用要控制在什么水平，要看有沒有可能性 （ 2）與同行業(yè)水平比較 判斷目標(biāo)利潤及其相關(guān)指標(biāo)增長幅度可能性。 第 16 頁 共 41 頁 （ 3）與公司銷售部門座談 討論實現(xiàn)目標(biāo)利潤預(yù)計的銷售量、銷 售收入的可能性。因為要實現(xiàn)這么多的銷售利潤，收入肯定要增加，增加市場有沒有容量，有沒有可行性，要進(jìn)行分析測算； （ 4）另外與公司的生產(chǎn)部門、物資采購部門的人員座談 討論實現(xiàn)目標(biāo)的利潤產(chǎn)量，原材料的能源供應(yīng)，以及產(chǎn)品成本的可能性。因為生產(chǎn)部門主要是生產(chǎn)過程的消耗，這個原材料能源都是非常關(guān)鍵的。能源短缺，原材料短缺，最后限制產(chǎn)銷量，產(chǎn)銷量實現(xiàn)不了收入也實現(xiàn)不了。 （ 5）與影響企業(yè)經(jīng)營效益的 其他 管理部門座談 判斷目標(biāo)利潤相關(guān)指標(biāo)實現(xiàn)可能性。 經(jīng)過分析測算，目標(biāo)利潤及相關(guān)指標(biāo)是不可行的，則提出修改意見，上報董事 會，重新確定目標(biāo)利潤。 上述過程可能會出現(xiàn)多次反復(fù)。 大公司重點放在目標(biāo)利潤的反復(fù)測算上，小的公司實際上在確定目標(biāo)利潤同時，也就把收入成本費用這些基本的數(shù)據(jù)控制了。所以，企業(yè)做預(yù)算管理的時候，首先考慮明年到底要達(dá)到什么目標(biāo)，這個目標(biāo)利潤要達(dá)到什么水平，同時收入成本費用要控制在什么水平。這些指標(biāo)經(jīng)過測算之后，更加科學(xué)合理。 （四） 銷售額的測算方法 目標(biāo)利潤如果定下來了，那么相應(yīng)的目標(biāo)銷售收入、銷售額、銷售量的目標(biāo)，成本費用目標(biāo)也就是目標(biāo)的銷售額、目標(biāo)的銷售量，目標(biāo)成本、目標(biāo)費用，這些指標(biāo)都要確定。所以，首先 要確定銷售額、銷售量指標(biāo)，一般由公司的預(yù)算委員會領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算小組確定目標(biāo)利潤，來確定實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額和主要產(chǎn)品的銷售量。 通常有幾種計算方法，計算方法計算出來以后，還要做一些分析測算。測算方法有幾種： （ 1） 量本利分析法 量本利分析法就是根據(jù)固定成本變動成本的成本率來計算。一般來講，就是固定資本加上目標(biāo)利潤，除以 1減變成成本率，就是實現(xiàn)目標(biāo)的銷售額了。 【案例 1】 企業(yè)上一年度的銷售收入 8000 萬元，固定成本 2400 萬元，變動成本 4800 萬元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤1000 萬元，測算預(yù)算年度銷售額。 預(yù)算年度銷售額 =（ 2400+1000）247。（ 14800/8000） =3400247。 =8500（萬元） 8500萬，這種測算假定條件是，變動成本不變動、固定成本不增加，但是實踐中不是這樣的，肯定要發(fā)生變動，原材料漲價，工資增加，這里面考慮變動率也可以，比如變動成本要增長 3%，在原來的基礎(chǔ)上， 乘以 1加 3%，就算出變動成本率，固定成本可能有所增長，相應(yīng)銷售收入要增加。 企業(yè)會計核算不是按照變動成本法算的。大量的成本不是完全固定的，里面有固定的，也有變動的部分，這樣分解起來難度比較大。 （ 2） 銷售利潤 率法 第 17 頁 共 41 頁 利潤總額比銷售收入總額，這就是銷售利潤率。這種情況也是假定成本不變的情況下，實際有時候還要做調(diào)整。 【案例 2】 企業(yè)上年銷售收入 16000萬元，營業(yè)利潤 1500萬元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤 2020萬元，測算預(yù)算年度銷售收入。 銷售利潤率 =1500247。 16000=% 預(yù)算年度銷售收入 =2020247。 % =21333（萬元） 這樣算出來結(jié)果，只是給出一個范圍，就是今年在保持去年銷售利潤率的水平基礎(chǔ)上，要達(dá)到 21333萬才能完成 2020萬利潤。這是大概的計算，跟實際還有很多差別，因為每年的產(chǎn)品 都有變化。對運用上述各種方法測算出的實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額指標(biāo)，召集銷售部門人員進(jìn)行分析，論證，聽取銷售部門人員的意見，預(yù)測和判斷實現(xiàn)銷售收入指標(biāo)的可能性。如果與銷售部門預(yù)測的可能性相距太大，則要修改目標(biāo)利潤和銷售收入指標(biāo)。 （五） 銷售量 的計算 市場很難判斷，但是大概可以判斷一下，辦法有幾個： 做年度預(yù)算的時候，不可能很準(zhǔn)確，同時要做銷售收入還要考慮產(chǎn)品的銷售數(shù)量，編制年度銷售收入的時候，不光有銷售收入指標(biāo)，還應(yīng)該有產(chǎn)銷量的指標(biāo)。產(chǎn)量指標(biāo)、銷售指標(biāo)，還要說銷售部門對實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售額分析以后，要分解轉(zhuǎn)換成主 要產(chǎn)品的銷售量，那么實際上對銷售額論證的時候，其實也根據(jù)主要產(chǎn)品銷售額來測算銷售收入。前面是根據(jù)目標(biāo)利潤公式算的，實際上銷售部門的并不要考慮，它要考慮現(xiàn)有產(chǎn)品能賣出多少，上年賣出多少，現(xiàn)在賣出多少，只能按這個考慮，所以在計算銷售收入的時候，很多都考慮具體品種的銷售量。實際上銷售部門在分析這個問題時，已經(jīng)考慮這個問題了。 （ 1） 測算主要產(chǎn)品的銷售量 銷售部門對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額分析，要分解轉(zhuǎn)化成主要產(chǎn)品的銷售量。實際上銷售部門在對銷售額進(jìn)行論證時，就是根據(jù)主要產(chǎn)品的銷售量來測算銷售收入實現(xiàn)的可能性。 對 銷售量也可以做一個測算，有幾種情況： ? 單一品種生產(chǎn)的銷售量測算 有些品種很單一，那么實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量就用固定成本加目標(biāo)利潤除以單價減單變，就可以算出來了； 【案例 3】 企業(yè)產(chǎn)品的銷售單價是 120元 /件，單位變動成本是 80 元 /件，固定成本 1000萬元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤 800 萬元，測算預(yù)算年度產(chǎn)品的銷售量。 預(yù)算年度產(chǎn)品銷售量 =（ 10000000+800000） /（ 12080） =450000（件） ? 多品種生產(chǎn)的銷售量測算 多品種生產(chǎn)的企業(yè)預(yù)算期銷售量測算，簡單的方法是增長百分比法。即按上年銷售 利潤率計算預(yù)算期實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售收入以及預(yù)算期銷售收入增長率（變動率），然后分別計算各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量。 預(yù)算期銷售增長率（變動率） =實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售收入 /上年實際銷售收入 第 18 頁 共 41 頁 某種產(chǎn)品預(yù)算銷售量 =該產(chǎn)品上年銷售量銷售增長率 【案例 4】 企業(yè)生產(chǎn) 3種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上年銷售 5000件，單價 200元；乙產(chǎn)品銷售 1600件，單價 250元；丙產(chǎn)品銷售 4000件，單價 50 元；上年實現(xiàn)利潤 202000元，預(yù)算年度目標(biāo)利潤 300000元，測算預(yù)算年度的產(chǎn)銷量。 上年銷售收入 =5000 200+1600 250+4000 50=1600000（元） 上年銷售利潤率 =202000247。 1600000=% 預(yù)算年度銷售收入 =300000247。 %=2400000（元） 預(yù)算期銷售增長率 =2400000247。 1600000=150% 甲產(chǎn)品預(yù)算期銷售量 =5000 150%=7500 件 乙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量 =1600 150%=2400 件 丙產(chǎn)品預(yù)算期銷售量 =4000 150%=6000 件 產(chǎn)品銷售量的預(yù)測難度較大，因為市場需求變化很難準(zhǔn)確把握，許多定量預(yù)測的方法都需要根據(jù)經(jīng)驗判斷來進(jìn)行修正。 在確定產(chǎn)品銷售量時往往要對產(chǎn)品品種 進(jìn)行確定，需要根據(jù)市場需求預(yù)測和實際銷售情況，確定預(yù)算期的主導(dǎo)產(chǎn)品、發(fā)展產(chǎn)品、保留產(chǎn)品和淘汰產(chǎn)品。 （六） 確定成本費用 成本費用指標(biāo)測算方法 （ 1） 倒擠法 也就是確定企業(yè)目標(biāo)成本費用。 目標(biāo)成本費用＝預(yù)計銷售收入－目標(biāo)利潤－稅金 首先確定目標(biāo)利潤，用預(yù)計銷售收入減目標(biāo)利潤，前面已經(jīng)把目標(biāo)利潤確定下來了，現(xiàn)在可以倒擠了，就是用預(yù)算銷售收入減目標(biāo)利潤減稅金，根據(jù)目標(biāo)利潤測算出收入。 這種方法比較符合市場競爭要求，因為競爭很多是價格的競爭，沒有成本優(yōu)勢就很難有優(yōu)勢。當(dāng)年安鋼在講成本管理時，它的預(yù)計銷售收入用市場 可以接受價，低價保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)，所以成本更具有挑戰(zhàn)性。 倒擠法還有一層含義是：推墻入海。即把市場競爭引到企業(yè)內(nèi)部來，過去在成本管理中，在產(chǎn)品定價的時候用成本加成法，價格等于成本乘以 1加利稅率。 【案例 5】 如果產(chǎn)品成本 2020 元一噸，利稅是 25%，定價定到 2500 元。過去定位價格以后報到物價部門，報到有關(guān)上級管理部門，采用成本加成法。 但是在市場經(jīng)濟(jì)的今天，價格都是市場競爭結(jié)果，前一年成本 2020元，價格定在 2500元，現(xiàn)在市場上同樣型號最高價 1900元，別說 2500元一噸，就是 2020元一噸的成本價都 沒人要。必須按市場價格倒推，企業(yè)降低成本壓力非常大，要降低 3000萬的成本才能保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)。 倒擠法比較符合市場競爭要求，價格背后是成本的競爭，沒有成本優(yōu)勢很難有市場優(yōu)勢。這種方法對控制成本是很起作用的。在制定年度預(yù)算的時候，一般用倒推法，把總的成本費用確定下來。 （ 2） 成本費用利潤率法 根據(jù)上年的成本費用利潤率和目標(biāo)利潤測算成本費用總額。 第 19 頁 共 41 頁 這根 據(jù)百分比的方法一樣，先計算上年實際利潤率成本費用利潤率，然后利潤總和除以成本費用總和，那么計劃期的成本費用利潤率考慮降一點或增加一點，就要考慮實際情況，再乘上 1加增長率。目標(biāo)成本費用就等于目標(biāo)利潤除以計劃期的成本費用利潤率。 （ 3） 銷售毛利率法 目標(biāo)主營業(yè)務(wù)成本＝預(yù)計銷售收入（ 1－銷售毛利率） 毛利率一般來講有一定的挑戰(zhàn)性，毛利率很低，銷售量很大才能完成銷售目標(biāo)，成本費用控制壓力比較大。 這些都是統(tǒng)計推斷的方法，而不是會計借貸法，財務(wù)人員必須要懂得管理會計才能做預(yù)算。預(yù)算和財務(wù)會計是不同的思路，不同方法 ，原則也不同。管理會計不受會計準(zhǔn)則的約束，這是跟財務(wù)會計最大的區(qū)別，管理會計是從管理角度考慮如何有利于管理，怎么管理需要的數(shù)據(jù)，怎么能夠弄清楚就怎么做，可以不受財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求，預(yù)算是管理會計范疇。 第二個計算你的目標(biāo)成本，因為在做預(yù)算的時候，只是大體的測算一下，不太準(zhǔn)確，實際上算出來的成本和實際成本是有差異的。 （七） 確定現(xiàn)金回款指標(biāo) 根據(jù)計劃期銷售收入增長情況，應(yīng)收帳款實際占用水平，確定計劃期現(xiàn)金回款指標(biāo)。 有些企業(yè)應(yīng)收帳款比較多，銷售收入并不等于現(xiàn)金回款。如果銷售收入應(yīng)收帳款很多，利潤就不真實，必須 考慮現(xiàn)金回款指標(biāo)。那么根據(jù)我們計劃銷售收入增長情況，應(yīng)收帳款占有水平來確定計劃期現(xiàn)金回款指標(biāo)，也是非常重要的。 （ 1） 銷售回款百分比法 銷售回款額＝預(yù)計銷售收入銷售回款百分比 銷售回款百分比＝現(xiàn)金回款額247。銷售總額 銷售額比較大的，應(yīng)收賬款比較多的企業(yè)，可以規(guī)定企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款占有額、存款占有額，以這些指標(biāo)來控制。 銷售收入最應(yīng)該有現(xiàn)金流入是非常必要的，如果沒有現(xiàn)金回款這個指標(biāo)，最后企業(yè)可能利潤很多但是沒有錢，資金周轉(zhuǎn)很困難，所以必須要把指標(biāo)放下來。通過現(xiàn)金有了現(xiàn)金利潤，才是真實 的利潤。 在確定年度經(jīng)營指標(biāo)的時候，不光考慮這些指標(biāo)，還有考慮技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品目標(biāo)，確定質(zhì)量安全環(huán)保目標(biāo)，另外還要確定技術(shù)改造、設(shè)備更新指標(biāo)目標(biāo) ，這些指標(biāo)通常跟后面的資本運算是相互對應(yīng)的。這些指標(biāo)都是圍繞著總的目標(biāo)利潤的，因為技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品實施目標(biāo)，跟目標(biāo)利潤有關(guān)系。 預(yù)算工作小組將測量的各項年度指標(biāo)，報告預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會并上報董事會，經(jīng)過確定之后作為年度經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)確定之后作為年度經(jīng)營目標(biāo)，然后作為編制預(yù)算年度預(yù)算編制依據(jù)。 【自檢 31】 測算目標(biāo)利潤通常有幾種方法？ ________________________________________ ________________________________________ 第 20 頁 共 41 頁 ________________________________________ 見自檢答案 31 【自檢 32】 如何進(jìn)行目標(biāo)利潤的可行性分析？ ________________________________________ ________________________________________ ________________________________________ 見自檢答案 32 第三部分 年度預(yù)算編制 年度預(yù)算的第一項工作是確定年度經(jīng)營目標(biāo)，第二要編制年度預(yù)算大綱。 一、制定預(yù)算編制大綱 預(yù)算編制大綱是指導(dǎo)企業(yè)全面開展預(yù)算的管理計劃書。規(guī)模比較大的企業(yè)最好通過一個預(yù)算編制大綱，來全面介紹預(yù)算編 制要求。小企業(yè)在做預(yù)算的時候，對預(yù)算的具體要求應(yīng)該很明確地表示出來。企業(yè)也可以不需要大綱，但是要通過一個文件表現(xiàn)出來。內(nèi)容包括： （一）對外部市場形勢的預(yù)測分析 因為預(yù)算要對未來市場的情況有所了解，編制預(yù)算是從市場需求出發(fā)，對市場情況要了解。 ? 對市場需求趨勢的預(yù)測； ? 對競爭對手的經(jīng)營方式、經(jīng)營策略的分析； ? 國家政策、經(jīng)濟(jì)政策、財政金融環(huán)境對企業(yè)影響分析； ? 國際市場、國際金融的變化對市場影響的分析； 另外還包括外部環(huán)境其他方面的內(nèi)容，據(jù)此對未來市場情況有所了解，分析要在編制大綱時說明，這個說明過程是 要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對未來市場情況做預(yù)測。 （二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件和競爭力的分析 ? 企業(yè)能源，原材料需求與供給情況分析 很多企業(yè)原材料供應(yīng)的情況經(jīng)常發(fā)生會變化，價格變化非常大，對預(yù)算的編制有很大的影響。 ? 企業(yè)生產(chǎn)能力分析 ? 企業(yè)競爭優(yōu)勢分析 ? 企業(yè)競爭劣勢分析 ? 預(yù)算期企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要的困難和障礙分析