【導讀】9．財務費用的審核........

　　

【正文】 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 在公司中分享成功經驗； 采取有效措施、減少低效率行為； 將稅務風險管理與關鍵業(yè)績指標結合起來； 衡量成功的手段； 不斷改進稅務風險管理觀念； 改進公司稅務風險文化； 改善對投資者的回報 稅務風險管理目標： 提高公司的稅務收益與風險比率 降低稅務管理成本； 提高公司管理層信心 七、業(yè)務領域 （ 業(yè)務模式 ）涉稅 風險診斷方法與程序 分析公司的業(yè)務流程 （或經營方式、經營模式） ，明確面臨的稅務風險。公司業(yè)務流程決定了公司適用稅種、稅率和納稅方式等，因此，公司財務人員必須和業(yè)務人員一起分析公司的業(yè)務流程， 銷售、采購的業(yè)務流程 包括： 各種銷售流程的稅務情況分析； 各種采購流程的稅 務情況分析； 特殊業(yè)務流程的稅務情況分析。 涉及全價值鏈（經營鏈）：研發(fā)（研發(fā)模式、費用的歸集）、采購（存貨及進項稅發(fā)票的管理）、制造（成本涉稅事項，如折舊）、銷售（銷售形式對銷售收入確認時間和數(shù)額的影響）、經營要素（人、財、物、智）等。 （一）研發(fā)領域 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 （二）采購領域 （三）銷售領域 （四）生產領域 （五）售后服務領域 （六）其他領域 1．關聯(lián)交易 有形資產的銷售和采購； 無形資產的提供和取得； 勞務的提供和接受； 內部融資； 利用避稅天堂進行業(yè)務往來； 向總機構支付管理費； 弱化子公司資本， 然后以債務形式投入子公司。 2．轉讓定價 （內部交易定價政策） 3．交易合同 4．企業(yè)合并、重組、重大投資項目、經營模式改變 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 八 、 會計業(yè)務涉稅風險 診斷方法與程序 （一） 收入的審查 審查收入的確認是否符合稅法的規(guī)定 1． 收入審查的基本原則與方法 （ 1） 審查和評價企業(yè)收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （ 2） 審查企業(yè)取得或編制收入項目明細表，復核加計是否正確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。 （ 3） 審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務項目的合理性和經常性。 （ 4） 審查企業(yè)各個稅種稅目、 稅率選用的準確性。 （ 5） 審查收入的確認原則、方法以及會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異的處理結果。 2． 主營業(yè)務收入的審查 （ 1） 主營收入的確認審查依據(jù)委托企業(yè)產品銷售或提供服務方式和貨款的結算方式，按以下幾種情況分類審查： ? 采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應特別注意是否存在扣壓結算 憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開采用預收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商品發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，結合預收賬款、存貨等科目，審查企業(yè)是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入等重點風險隱患。 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 ? 采用托收承付結算方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商品已經發(fā)出，勞務已經提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。 ? 委托 其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進行了收入的確認。 ? 采用賒銷和分期收款結算方式的，按照稅法規(guī)定的“應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風險隱患。 ? 長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，審查收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并審查應計收入與實計收入是否一致。特 別注意審查是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風險隱患。 （ 2） 審查應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 （ 3） 審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。 （ 4） 審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否合理，內容是否完整，相關手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確。重點審查給予精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關聯(lián)單位等情形。 3． 其他業(yè)務收入的審查 （ 1） 其他業(yè)務收入依 銷售方式按以下情況確認： ? 代購代銷手續(xù)費收入，重點審查代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。 ? 包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，重點審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現(xiàn)的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風險隱患。 （ 2） 審查包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。 （ 3） 對經常性的其他業(yè)務收入，從經營部門的記錄中審查其完整性。 ? 審查 其他業(yè)務收入計價的合理性，審查是否存明顯轉利于關聯(lián)公司或截留收入。 （ 4） 審查其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足額納稅。 4． 補貼收入的審查 （ 1） 審查實際收到的補貼收入是否經過有關部門批準。 （ 2） 審查取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。 5． 視同銷售收入的審查 （ 1） 視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。 （ 2） 采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 。 （ 3） 采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。 （ 4） 采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。 （ 5） 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。 （ 6） 審查用于在建工程、管理部門、非生產機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、委托加工產品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。 （ 7） 將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。 （ 8） 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規(guī)定。 6． 投資收益的審查 （ 1） 根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審查委托企業(yè)對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關規(guī)定。 （ 2） 根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”等明細賬及有關憑證，評估確認資產價值與賬面凈值的差額是否計入收益。 （ 3） 根據(jù)“長期投資”明細 賬，審查委托單位發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調整當期收益的情形。 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 （ 4） 根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，審查委托單位已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。 （ 5） 審查投資到期收回或中途轉讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。 （ 6） 審查以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售 和分配處理。 7． 營業(yè)外收入的審查 （ 1） 結合固定資產科目，審核固定資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。 （ 2） 結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。 （ 3） 無形資產轉讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。 （ 4） 審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。 （ 5） 審查非貨幣性資產交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。 （ 6） 審查罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將 內部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。 8． 稅收上應確認的其他收入的審查 （ 1） 稅收上應確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。 （ 2） 審查因債權人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。 精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 （ 3） 審查債務重組收益，是否將企業(yè)重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產金額、股權公允價值的差額確認收入。 （ 4） 審查企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關規(guī)定將有關貨幣性資產及非貨幣性資產確認收入 。 （ 5） 企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產對外投資發(fā)生的資產評估增值按規(guī)定確認收入。 （ 6） 審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。 （ 7） 審查企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關規(guī)定確認為收入。 （三） 成本費用的審查 1． 成本費用審核的基本原則與方法 （ 1） 評價有關成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。 （ 2） 獲取相關成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。 （ 3） 成本費用各明細子目內容的記錄、歸集 是否正確。 （ 4） 對大額業(yè)務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務支出。 （ 5） 會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。 2． 主營業(yè)務成本的審查（以工業(yè)企業(yè)生產成本為例） （ 1） 審核明細賬與總賬、報表（在產品項目）是否相符；審核主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本等賬戶及其有關原始憑證，確認企業(yè)的經營收入與經營成本口徑是否一致。 （ 2） 獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情精品資料網（ 25 萬份精華管理資料， 2 萬多集管理視頻講座 精品資料網（ 專業(yè)提供企管培訓資料 況，對有 異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。 （ 3） 采購成本的審核。 ? 審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。 ? 審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應繳稅款是否完稅并計入存貨成本。 ? 審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關規(guī)定。 （ 4） 材料費用的審核。 ? 審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。 ? —— 審核“生產成本”賬戶借方的有關內容、數(shù)據(jù)，與對應的“材料”類賬戶貸方內容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。 ? —— 實施截止性測試。抽查會計決算日前后若 干天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，審核領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。 ? 確認材料計價是否正確。 ? —— 實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。 ? —— 計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正