應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(2)-資料下載頁(yè)
2025-05-15 03:41本頁(yè)面
【正文】 額） 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （債權(quán)賬面價(jià)值－實(shí)際收到的金額） 壞賬準(zhǔn)備 （已提壞賬準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 （債權(quán)賬面余額） 舉例： P98 （ 二）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人有兩種處理方法： 按重組債權(quán)的 賬面價(jià)值 作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即不確認(rèn)債務(wù)重組損益。 （我國(guó)采用）。 但是，如果受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)涉及多項(xiàng)的，應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)總額的比例對(duì)重組債權(quán)賬面價(jià)值進(jìn)行分配后來確認(rèn)各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以 公允價(jià)值 入賬，將公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組損益。 下面分別介紹債務(wù)人用存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人接受存貨時(shí) 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 壞賬準(zhǔn)備 庫(kù)存商品或材料等 [ 債權(quán)的賬面價(jià)值 － 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＋ 支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） ] 銀行存款 （收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 （賬面余額） 銀行存款 （支付的補(bǔ)價(jià)） 舉例： P 99100 債權(quán)人接受投資時(shí) 借：應(yīng)收利息 （ 受讓投資中含有已到期尚未領(lǐng)取的利息額） 壞賬準(zhǔn)備 （原債權(quán)提取的壞賬準(zhǔn)備） 短期投資（或長(zhǎng)期債權(quán)投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資） [ 債權(quán)的賬面價(jià)值 － 未領(lǐng)取利息＋相關(guān)稅費(fèi) ＋ 支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） ] 銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 （賬面余額） 銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)） 舉例： P101 債權(quán)人接受固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 （原債權(quán)提取的壞賬準(zhǔn)備） 固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) [ 債權(quán)的賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) ＋ 支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） ] 銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù) （賬面余額） 銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)） 舉例： P102 （三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) 債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時(shí)，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為股權(quán)的入賬價(jià)值。 借：壞賬準(zhǔn)備 （原債權(quán)提取的壞賬準(zhǔn)備） 長(zhǎng)期股權(quán)投資等 （ 債權(quán)的賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款等 （債權(quán)賬面余額） 舉例： P102 （四）修改其他債務(wù)條件： 指延期、延期但加息、延期并減本或減息等 會(huì)計(jì)核算上，分情況處理： 如果未來應(yīng)收金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但未來實(shí)際收到時(shí)，將多收的金額作沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 如果未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額時(shí)， 債權(quán)人應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額減至未來應(yīng)收金額， 1）將重組后的債權(quán)作為原債權(quán)的延續(xù)，則： 借：壞賬準(zhǔn)備 （按豁免應(yīng)收債權(quán)部分計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （二者之差） 貸：應(yīng)收賬款 （重組債權(quán)賬面余額－未來應(yīng)收金額） 2）將重組后的債權(quán)視為不同于原債權(quán)的一種新債權(quán)（ 我國(guó)采用 ），則： 借：應(yīng)收賬款等 （未來應(yīng)收金額，即新債權(quán)）） 壞賬準(zhǔn)備 （已提數(shù)） 營(yíng)業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （舊債權(quán)賬面價(jià)值－未來應(yīng)收金額） 貸：應(yīng)收賬款等 （重組債權(quán)賬面余額，即舊債權(quán)） 舉例： P103104 （五）混合重組（見 P105106，略） 本章練習(xí)題 ? 習(xí)題一 ? 1：目的：練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算。 ? 2：資料： ? 某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的 3‰ 提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為 ? 1 000 000元；第二年發(fā)生壞賬 6 000元，其中甲單位 1 000元，乙單位 5 000元，年末應(yīng)收賬款余額為 1 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款 5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為 1 300 000元 ? 要求： ? 根據(jù)上述資料，計(jì)算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備金，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? 習(xí)題二 ? 目的：練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。 ? 資料： ? 某公司于 5月 10日收到一張面值 100 000元、期限 90天、利率 9％的商業(yè)承兌匯票作為應(yīng)收賬款的收回； 6月 9日，公司持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 12％；票據(jù)到期后，出票人和該公司均無(wú)款支付，銀行已通知公司將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款。 ? 要求： ? ① 計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)凈值； ? ② 作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 ? 習(xí)題三 ? 1：練習(xí)債務(wù)重組的核算。 ? 資料：某企業(yè)有一項(xiàng)賬面余額為 600 000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ絾挝粺o(wú)力償還，以一臺(tái)設(shè)備、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對(duì)方開據(jù)的發(fā)票，原材料的不含稅價(jià)為 80 000元，該設(shè)備和汽車的協(xié)商價(jià)格為 320 000元和 200 000元，企業(yè)已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3 000元，發(fā)生的車輛過戶費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi) 4 600元。 ? 要求： ① 分別計(jì)算原材料、設(shè)備、汽車的入賬價(jià)值。 ? ② 作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
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