【正文】 第三章 應收及預付款項 一、本章教學目的和對學生的要求 本章主要講述應收年及預付款項的基本理論及會計核算，通過本章的授課，要求同學們： 1．明確應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其它應收款的定義和范圍； 2．掌握應收賬款的確認、核算和壞賬的核算方法； 3．掌握應收票據(jù)的概念、分類、計價、貼現(xiàn)的計算及其會計處理； 4．掌握預付賬款的核算； 5． 掌握其他應收款的核算。 二 . 本章教學的重點、難點內容 1．應收賬款的確認 2．壞賬的兩種核算方法 3．應收票據(jù)貼現(xiàn) 第一節(jié) 應收票據(jù) 一、 應收票據(jù)概述 ㈠應收票據(jù)及其種類 應收票據(jù)的概念：是一種債權憑證，本應包括企業(yè)持有的、未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票，但由于銀行本票、銀行匯票和支票屬于見票即付的票據(jù)，不作為應收票據(jù)處理。這里的應收票據(jù)只包括未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 種類： ? 按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 ? 按是否計息分：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 ?按是否帶追索權分：帶追索權匯票和不帶追索權匯票 ㈡商業(yè)匯票到期日的確定： 按月表示：票據(jù)到期日為到期月份的對日 按日表示：票據(jù)到期日為實際日歷天數(shù)（但算頭不算尾或算尾不算頭） 二、商業(yè)匯票的確認與計價 確認：可分為短期應收票據(jù)和長期應收票據(jù)，但在我國，應收票據(jù)都是短期的。 計價：方法有兩種： 1）按面值入賬，但對帶息的應收票據(jù)為了及時反映利息收入，應按計算的利息金額增加應收票據(jù)的賬面余額。（這種方法簡單、實用，我國實際中采用） 2）按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計算入賬。（這種方法科學、合理，特別是對長期應收票據(jù)，但由于我國實際中尚不存在長期應收票據(jù)，因此對應收票據(jù)的計價不采用按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬） 不帶息票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 帶息票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 （ 1+利率 期限） ㈠ 核算帳戶：“應收票據(jù)”賬戶 ㈡帶息應收票據(jù)的核算 應收票據(jù)取得的核算 應收票據(jù)利息的計提：按權責發(fā)生制原則在期末（至少是年末）計提，會計處理為： 借：應收票據(jù) 貸：財務費用 應收票據(jù)到期的核算 ? 到期收回票款核算： ? 借：銀行存款等 ? 貸：應收票據(jù)（面值或賬面金額） 財務費用（票據(jù)利息或未計提利息） ? 到期因付款人資金不足被銀行退票時（即針對商業(yè)承兌匯票被退票時）： 借 :應收賬款 貸 :應收票據(jù) (面值 ) 財務費用 (利息 ) ㈢ 不帶息應收票據(jù)的核算 例： A企業(yè) 3月 2日向 B公司銷售產品一批，貨款 30 000元，增值稅 5 100元，收到 B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額 35 100元，利率 5%，期限 3個月。 借：應收票據(jù) 35100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項） 5100 三、應收票據(jù)的日常業(yè)務核算 ? 四、應收票據(jù)的轉讓 ? 如通過轉讓應收票據(jù)購買相應的商品或材料，其會計處理為： ? 不帶息票據(jù)轉讓 ? 借：物資采購（或原材料或庫存商品）等 ? 貸：應收票據(jù)（ 面值 ） ? 帶息票據(jù)轉讓 ? 借：物資采購（或原材料或庫存商品）等 ? 貸：應收票據(jù)（ 賬面價值 ） ? 財務費用（應計未提利息） ? 舉例： P6465 五、 應收票據(jù)貼現(xiàn) ㈠ 應收票據(jù)貼現(xiàn)的性質：貼息取現(xiàn) ㈡ 應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額（或貼現(xiàn)款） =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 ㈢應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理（實例見 P6567） 1．不帶追索權票據(jù)貼現(xiàn)（即銀行承兌匯票貼現(xiàn)） ： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)款） 財務費用 （面值 貼現(xiàn)款） (不帶息時 ) 貸：應收票據(jù) （ 面值或賬面價值） 財務費用 （貼現(xiàn)款 賬面價值） (帶息時 ) 2．帶追索權票據(jù)貼現(xiàn)（即商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），有兩種處理方法： 1）在資產負債表上以資產備抵項目反映，單獨設置“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應收票據(jù)”備抵科目（較合理，但復雜） ①貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)款） 財務費用 （貼現(xiàn)款＜應收票據(jù)賬面金額） 貸：應收票據(jù)貼現(xiàn) （應收票據(jù)賬面金額） 財務費用 （貼現(xiàn)款＞應收票據(jù)賬面金額） ② 票據(jù)付款人到期足額支付票款給貼現(xiàn)銀行，企業(yè)或有負債解除，則： 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) （原貼現(xiàn)時的金額） 貸：應收票據(jù) （原貼現(xiàn)時的金額） ③票據(jù)付款人到期未能足額支付票款給貼現(xiàn)銀行，企業(yè)則成為實際債務人，會計處理為： 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) （原貼現(xiàn)時的金額） 貸：應收票據(jù) （原貼現(xiàn)時的金額） 同時： 借：應收賬款