【正文】 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述應(yīng)收年及預(yù)付款項(xiàng)的基本理論及會(huì)計(jì)核算，通過本章的授課，要求同學(xué)們： 1．明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍； 2．掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法； 3．掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理； 4．掌握預(yù)付賬款的核算； 5． 掌握其他應(yīng)收款的核算。 二 . 本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1．應(yīng)收賬款的確認(rèn) 2．壞賬的兩種核算方法 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、 應(yīng)收票據(jù)概述 ㈠應(yīng)收票據(jù)及其種類 應(yīng)收票據(jù)的概念：是一種債權(quán)憑證，本應(yīng)包括企業(yè)持有的、未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票，但由于銀行本票、銀行匯票和支票屬于見票即付的票據(jù)，不作為應(yīng)收票據(jù)處理。這里的應(yīng)收票據(jù)只包括未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 種類： ? 按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 ? 按是否計(jì)息分：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票 ?按是否帶追索權(quán)分：帶追索權(quán)匯票和不帶追索權(quán)匯票 ㈡商業(yè)匯票到期日的確定： 按月表示：票據(jù)到期日為到期月份的對(duì)日 按日表示：票據(jù)到期日為實(shí)際日歷天數(shù)（但算頭不算尾或算尾不算頭） 二、商業(yè)匯票的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 確認(rèn)：可分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)，但在我國，應(yīng)收票據(jù)都是短期的。 計(jì)價(jià)：方法有兩種： 1）按面值入賬，但對(duì)帶息的應(yīng)收票據(jù)為了及時(shí)反映利息收入，應(yīng)按計(jì)算的利息金額增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。（這種方法簡單、實(shí)用，我國實(shí)際中采用） 2）按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計(jì)算入賬。（這種方法科學(xué)、合理，特別是對(duì)長期應(yīng)收票據(jù)，但由于我國實(shí)際中尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)，因此對(duì)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)不采用按票據(jù)到期值的現(xiàn)值入賬） 不帶息票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 帶息票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 （ 1+利率 期限） ㈠ 核算帳戶：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 ㈡帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)取得的核算 應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在期末（至少是年末）計(jì)提，會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)到期的核算 ? 到期收回票款核算： ? 借：銀行存款等 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值或賬面金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)利息或未計(jì)提利息） ? 到期因付款人資金不足被銀行退票時(shí)（即針對(duì)商業(yè)承兌匯票被退票時(shí)）： 借 :應(yīng)收賬款 貸 :應(yīng)收票據(jù) (面值 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (利息 ) ㈢ 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例： A企業(yè) 3月 2日向 B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款 30 000元，增值稅 5 100元，收到 B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額 35 100元，利率 5%，期限 3個(gè)月。 借：應(yīng)收票據(jù) 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 5100 三、應(yīng)收票據(jù)的日常業(yè)務(wù)核算 ? 四、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 ? 如通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)購買相應(yīng)的商品或材料，其會(huì)計(jì)處理為： ? 不帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓 ? 借：物資采購（或原材料或庫存商品）等 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（ 面值 ） ? 帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓 ? 借：物資采購（或原材料或庫存商品）等 ? 貸：應(yīng)收票據(jù)（ 賬面價(jià)值 ） ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)未提利息） ? 舉例： P6465 五、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ㈠ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)：貼息取現(xiàn) ㈡ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額（或貼現(xiàn)款） =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 ㈢應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（實(shí)例見 P6567） 1．不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（即銀行承兌匯票貼現(xiàn)） ： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （面值 貼現(xiàn)款） (不帶息時(shí) ) 貸：應(yīng)收票據(jù) （ 面值或賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)款 賬面價(jià)值） (帶息時(shí) ) 2．帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（即商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)），有兩種處理方法： 1）在資產(chǎn)負(fù)債表上以資產(chǎn)備抵項(xiàng)目反映，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)”備抵科目（較合理，但復(fù)雜） ①貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)款＜應(yīng)收票據(jù)賬面金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （應(yīng)收票據(jù)賬面金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)款＞應(yīng)收票據(jù)賬面金額） ② 票據(jù)付款人到期足額支付票款給貼現(xiàn)銀行，企業(yè)或有負(fù)債解除，則： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （原貼現(xiàn)時(shí)的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （原貼現(xiàn)時(shí)的金額） ③票據(jù)付款人到期未能足額支付票款給貼現(xiàn)銀行，企業(yè)則成為實(shí)際債務(wù)人，會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （原貼現(xiàn)時(shí)的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （原貼現(xiàn)時(shí)的金額） 同時(shí)： 借：應(yīng)收賬款