【正文】 房產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄原渠道沖回 ， 調(diào)整期初損益和相關(guān)科目； （ 2） 根據(jù)華興公司和 A公司補(bǔ)充的房屋使用協(xié)議 ， 追溯調(diào)整期初損益和相關(guān)科目； （ 3） 按照驗(yàn)證后的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分錄： 借：其他應(yīng)付款 —— A公司 100萬元 貸：實(shí)收資本 —— A公司 100萬元 36 十、關(guān)于外商投資企業(yè)利潤分配問題 ? [案例 12] ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩 預(yù)審 華興合資企業(yè) 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 發(fā)現(xiàn)華興合資企業(yè) 2021年 、 2021年及 2021年度在沒有計(jì)提 “ 三金 ”的情形下 ， 已實(shí)施利潤分配方案 ， 所有稅后凈利潤全部分配給股東 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解該合資企業(yè)章程規(guī)定：利潤分配時(shí)需首先計(jì)提 “ 三金 ” ， 提取比例由董事會(huì)確定 。 但是 ， 截止委托日止 ， 該合資企業(yè)董事會(huì)沒有就 “ 三金 ” 提取比例作出任何決議 。 ? [討論與分析 ] ? ， 是否可以不計(jì)提 “ 三金 ” ？ ? 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法 》 （ 2021年 3月 15日第二次修正本 ） 第八條：合營企業(yè)獲得的毛利潤 ， 按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后 ， 扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金 、 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 、 企業(yè)發(fā)展基金 ， 凈利潤根據(jù)合營各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配 。 37 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例 》 （ 2021年 7月 22日修正本 ） 第七十六條規(guī)定： “合營企業(yè)按照 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 繳納所得稅后的利潤分配原則如下： （ 一 ） 提取儲(chǔ)備基金 、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 、 企業(yè)發(fā)展基金 ， 提取比例由董事會(huì)確定； （ 二 ） 儲(chǔ)備基金除用于墊補(bǔ)合營企業(yè)虧損外 ， 經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本 ， 擴(kuò)大生產(chǎn)； （ 三 ） 按照本條第 （ 一 ） 項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤 ， 董事會(huì)確定分配的 ， 應(yīng)當(dāng)按合營各方的出資比例進(jìn)行分配 。 ” 《 中華人民共和國公司法 》 （ 2021年 8月 28日第二次修正本 ） 第一百七十七條 規(guī)定： 股東會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定 ， 在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金 、 法定公益金之前向股東分配利潤的 ， 必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司 。 第十八條規(guī)定： “外商投資的有限責(zé)任公司適用本法 ， 有關(guān)中外合資經(jīng)營企業(yè) 、 中外合作經(jīng)營企業(yè) 、 外資企業(yè)的法律另有規(guī)定的 ， 適用其規(guī)定 ?！?據(jù)此 ， 外商投資企業(yè)不可以不計(jì)提 “三金 ”。 如果企業(yè)不提取三項(xiàng)基金 ， 企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)增資本或利潤分配外匯兌付時(shí) ， 外匯管理部門一般可能不予批準(zhǔn) 。 “ 三金 ” 計(jì)提比例為多少 ？ 《 中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則 》 （ 2021年 4月 12日修正本 ） 第五十八條規(guī)定 ， 外資企業(yè)依照中國稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤 ， 應(yīng)當(dāng)提取儲(chǔ)備基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 。 儲(chǔ)備基金的提取比例不得低于稅后利潤的10%， 當(dāng)累計(jì)提取金額達(dá)到注冊(cè)資本的 50%時(shí) ， 可以不再提取 。 38 《 中華人民共和國公司法 》 （ 2021年 8月 28日第二次修正本 ） 第一百七十七條 規(guī)定： 公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金 。 公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的， 可不再提取 。 公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí) ， 提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金 。 公司在從稅后利潤中提取法定公積金后 ， 經(jīng)股東會(huì)決議 ， 可以提取任意公積金 。 按照公司法或參考外資企業(yè)法的規(guī)定 ， 中外合資企業(yè)儲(chǔ)備發(fā)展基金 （ 相當(dāng)于法定公積金 ） 提取 10%以上；福利基金 （ 相當(dāng)于公積金 ） 提取 5%10%， 如果企業(yè)已按規(guī)定稅前足額繳納各項(xiàng)基金 （ 如勞動(dòng)保險(xiǎn) 、 醫(yī)療保險(xiǎn) 、 工傷保險(xiǎn) 、 住房基金等 ） ， 可考慮不提取福利基金 ， 福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生列支 。 ？ 如果董事會(huì)在未確定 “ 三金 ” 的計(jì)提比例的情形下已將利潤分配完畢 ， 違反了公司章程以及上述法規(guī)的規(guī)定 ， 屬于違反法規(guī)行為；董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就上述違規(guī)行為出具補(bǔ)充決議 ， 確定 202 202 2021年度的 “ 三金 ” 計(jì)提比例 ， 要求股東將多分的利潤予以退回 ， 并按照該補(bǔ)充決議進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；此外 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估該項(xiàng)違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響 。 39 十一、關(guān)于小企業(yè)不規(guī)范的事項(xiàng) ? [案例 13] ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩 預(yù)審 華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)： ? ，均為一員工周陽的名義，華興公司與周陽簽訂了租賃使用協(xié)議，每月支付一定租賃費(fèi)用。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員講該商品房和汽車實(shí)質(zhì)上是公司購買的，但為了能夠獲取銀行質(zhì)押貸款，以職工個(gè)人的名義購買了。 ? —— a為了便宜，沒有取得發(fā)票，一直沒有入賬，但該設(shè)備一直為公司使用。 40 ? [討論與分析 ] ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)警惕起來，追加審計(jì)證據(jù)以查證商品房及其汽車真正的所有者，如果有證據(jù)證明該商品房及汽車卻為周陽購買的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確認(rèn)華興公司與周陽簽訂租賃使用協(xié)議并支付租金的會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)；如果有證據(jù)證明該商品房及汽車為華興公司購買（首付款由華興公司初，雖然由周陽簽訂貸款協(xié)議，但貸款的償還是由華興公司承擔(dān)的），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給華興公司提出該不規(guī)范事項(xiàng)可能的后果，并建議華興公司積極糾正，辦理過戶手續(xù)，把該商品房和汽車作為固定資產(chǎn)入賬，追加提取累計(jì)折舊。 ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)正面指出被審計(jì)單位的不規(guī)范行為及其危害，建議被審計(jì)單位積極采取措施把帳外資產(chǎn)那入賬內(nèi)記錄。（ 1）補(bǔ)辦發(fā)票，以原始憑證追溯調(diào)整累計(jì)折舊等；（ 2）按盤盈資產(chǎn)入賬。 41 十二、預(yù)審與終審的銜接 ? [案例 14] ? 今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 2021年 11月 26日完成了對(duì)華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的預(yù)審。在 2021年 12月 23日承辦年報(bào)審計(jì)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為預(yù)審時(shí)函證程序執(zhí)行得很充分，于是就沒有在對(duì)應(yīng)收回賬款發(fā)函，以預(yù)審的函證支持報(bào)表意見的發(fā)表。在 2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)質(zhì)量檢查時(shí)，檢查人員認(rèn)為今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所公認(rèn)的審計(jì)程序沒有執(zhí)行，如函證，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自己辯解道，底稿中有函證回函（預(yù)審時(shí)形成的）。 ? [討論與分析 ] ? ？ ? ？ 42 謝謝