【正文】 者做假賬就等于自己的事。 安然倒閉事件，成為美國(guó) 《 財(cái)富 》 雜志評(píng)出的 2021年全球十大財(cái)經(jīng)新聞中的重大事件，排在 “ ”事件和美國(guó)經(jīng)濟(jì)大衰退之后，列第三位。 安然倒下之前，在 《 財(cái)富 》雜志的世界 500強(qiáng)排行榜上位列美國(guó)第七位和世界第十六位 . ? 安然（ Enron）公司是 美國(guó)最大的能源交易商，安然公司自 1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到 1999年已發(fā)展成為美國(guó)最大的能源交易商，是全球最大的能源巨頭公司之一，在2021年 《 財(cái)富 》 世界 500強(qiáng)排名第 7位。并吸引了大量的投資， 1997年到 2021年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。其 2021年的銷(xiāo)售額高達(dá)1000億美元，每股股價(jià)最高達(dá)到過(guò) 80美元。然而從 2021年 10月中旬，該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產(chǎn)負(fù)債表后，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達(dá)到了 6億美元，其股價(jià)一路下滑，跌至每股股價(jià)不足 1美元。 Arthur Anderson（安達(dá)信）會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ，是世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1913年在芝加哥由阿瑟 .安德森教授創(chuàng)建，至今已經(jīng)過(guò) 80多年經(jīng)營(yíng)，在全世界 84個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有有辦事機(jī)構(gòu) 389個(gè)，共有合伙人 2651人、專(zhuān)業(yè)人員 79313人，擁有 名員工，在全球擁有 10萬(wàn)家大型客戶， 1999年 1月公布的年收入為， 是國(guó)際上聲名顯赫的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是原世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。 一系列法律糾紛帶來(lái)的是大量索賠，經(jīng)濟(jì)上的損失無(wú)法估計(jì)，僅僅應(yīng)付安然公司破產(chǎn)， 安達(dá)信就得拿出 78億美元才能解決問(wèn)題。這場(chǎng)危機(jī)的積極效應(yīng)將引發(fā)一場(chǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)的大改革，這主要是指（ 1）必須完善審計(jì)制度，（ 2）必須拆分審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)，（ 3）必須改變對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管模式，等等。 二、銀廣夏事件 ? 1987年 4月，陳川創(chuàng)立 “ 深圳廣夏錄像器材有限公司 ” ； 1993年 11月，陳川在寧夏合資成立 “ 廣夏 (銀川 )實(shí)業(yè)股份有限公司 ” ； 1996年公司開(kāi)始治沙種草，創(chuàng)建聞名于世的銀廣夏麻黃草種植基地，銀廣夏由此踏上發(fā)跡的征程。 1994年 6月上市的 銀廣夏公司 ，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱(chēng)為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2021年 8月， 《 財(cái)經(jīng) 》 雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。 ? 公司通過(guò) 偽造購(gòu)銷(xiāo) 合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn) ，其中，1999年為 ， 2021年為 ，使銀廣夏的業(yè)績(jī)和股價(jià)兩個(gè)車(chē)輪飛轉(zhuǎn)，成為深滬兩市屈指可數(shù)的藍(lán)籌牛股。 ? 深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 是國(guó)內(nèi)成立最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一， 2021年 7月，中天勤由原先具有從事證券業(yè)務(wù)資格的天勤和中天合并成立，成為全國(guó)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合并之后的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家具有相當(dāng)規(guī)模與較高信譽(yù)的老牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擁有 35名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，合伙人多達(dá) 17位，無(wú)論執(zhí)業(yè)質(zhì)量還是經(jīng)營(yíng)規(guī)模都可以列入全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的前五強(qiáng)。銀廣夏陷阱的出現(xiàn)，使這樣的“老字號(hào)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所也深受牽連，信譽(yù)度大打折扣，執(zhí)業(yè)質(zhì)量備受置疑。 ? 中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否同謀？ 深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)郭晉龍反映從他們初步的查賬來(lái)看，中天勤事務(wù)所在做年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)該說(shuō)基本的審計(jì)證據(jù)資料都收集到了，但是銀廣夏給中天勤提供的各種會(huì)計(jì)資料都是虛假的，包括海關(guān)的報(bào)關(guān)單、發(fā)票，包括銀行的進(jìn)賬單，包括對(duì)德國(guó)簽訂的銷(xiāo)售合同。 深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)是 60多家上市公司的審計(jì)者，其業(yè)務(wù)收入在深圳排名第一，全國(guó)排名五強(qiáng)。在銀廣夏事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銀廣夏 1999年和2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 財(cái)政部已經(jīng)吊銷(xiāo)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，同時(shí)吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，把幾位注冊(cè)會(huì)計(jì)師移送公安機(jī)關(guān)處理。 深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng) 郭晉龍說(shuō)： “ 應(yīng)該說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，主要是就會(huì)計(jì)報(bào)表是不是根據(jù)總帳、明細(xì)賬編制，明細(xì)賬、總賬它是不是根據(jù)記賬憑證，它最終的核實(shí)只能夠核實(shí)到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證要不真實(shí)不合法的話，從現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難有技術(shù)和手段來(lái)認(rèn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證是不是真實(shí)和合法，那應(yīng)該是其他部門(mén)的責(zé)任，所以我們獨(dú)立審核需要各個(gè)部門(mén)的配合，尤其是 需要委托人對(duì)獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)實(shí)和信譽(yù) 。 ” 三、鄭百文事件 ? 鄭百文從 1996年起著手建立全國(guó)性的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，在沒(méi)有一份可行性論證的情況下，大規(guī)模投入資金上億元，建起了 40多個(gè)分公司，最后把 1998年的配股資金 1. 26億元也提前花完。 ……公司規(guī)定，凡完成 銷(xiāo)售額 1億元者，可享受集團(tuán)公司副總待遇，自行購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)一部。僅僅一年間，鄭百文的銷(xiāo)售額便從 20億元一路上升到 70多億元；與此同時(shí)，僅購(gòu)置交通工具的費(fèi)用就高達(dá) 1000多萬(wàn)元。為完成指標(biāo)， 各分公司不惜采用購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格倒掛的辦法， 商品大量高進(jìn)低出，形成惡性循環(huán)。鄭州百文股份有限公司 1999年以來(lái)瀕臨關(guān)門(mén)歇業(yè)，有效資產(chǎn)不足 6億元，而虧損超過(guò)15億元，拖欠銀行債務(wù)高達(dá) 25億元。 鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段 ，虛增利潤(rùn) 1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料。 上市后三年采取各種手段累計(jì)虛增利潤(rùn) 14390萬(wàn)元， 鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所 為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。 處罰：財(cái)政部吊銷(xiāo)了鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，證監(jiān)會(huì)對(duì)簽字的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別罰款 30萬(wàn)和 20萬(wàn)元，并暫停其證券從業(yè)資格。 四、大慶聯(lián)誼事件 ? 1996年下半年開(kāi)始，大慶聯(lián)誼石油化工總廠與大慶市體制改革委員會(huì)、黑龍江省體改委、大慶市工商行政管理局 惡意串通 ，將成立時(shí)間 倒簽為 1993年 10月 8日，營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)時(shí)間倒簽為1993年 12月 20日。通過(guò)這種手段，大慶聯(lián)誼得以蒙混過(guò)關(guān)，順利上市。 哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所 、萬(wàn)邦律師事務(wù)所、大慶聯(lián)誼主承銷(xiāo)商申銀萬(wàn)國(guó)證券公司也都在明知的情況下幫助上市公司做了假。 哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所 在知情的情況下，為大慶聯(lián)誼公司出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲處罰，包括沒(méi)收非法所得 65萬(wàn)元，罰款 65萬(wàn)元，撤銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李巖清、李叢艷的證券從業(yè)資格，對(duì)在 1997年大慶聯(lián)誼公司虛假的審計(jì)報(bào)告上簽字的哈爾濱事務(wù)所所長(zhǎng)付曉明處以警告并罰款 3萬(wàn)元。 反思上述案件 : 一、 四類(lèi)上市公司基本存在管理舞弊 資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司 ； 業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司 ； 首次發(fā)行股票的上市公司； 全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。 二、上市公司管理舞弊手法一般是： 虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用。 ? 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 審計(jì)程序 上的最大責(zé)任在于： ? (1)沒(méi)有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函 詢證 ； ? (2)沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行必要的 盤(pán)點(diǎn) ； ? (3)沒(méi)有采用 分析 性的審計(jì)技術(shù)，來(lái)執(zhí)行收入循環(huán)測(cè)試以及成本分析等程序。 思考題 作業(yè) 民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍有哪些？ CICPA會(huì)員職業(yè)道德基本原則有哪些？ 對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅有哪些？ 什么是 CPA的法律責(zé)任？ CPA的法律責(zé)任的成因是什么？ CPA如何預(yù)防法律責(zé)任？