【正文】 者做假賬就等于自己的事。 安然倒閉事件，成為美國 《 財富 》 雜志評出的 2021年全球十大財經新聞中的重大事件，排在 “ ”事件和美國經濟大衰退之后，列第三位。 安然倒下之前，在 《 財富 》雜志的世界 500強排行榜上位列美國第七位和世界第十六位 . ? 安然（ Enron）公司是 美國最大的能源交易商，安然公司自 1985年成立以來，一直在能源領域從事相關工作，到 1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，是全球最大的能源巨頭公司之一，在2021年 《 財富 》 世界 500強排名第 7位。并吸引了大量的投資， 1997年到 2021年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。其 2021年的銷售額高達1000億美元，每股股價最高達到過 80美元。然而從 2021年 10月中旬，該公司宣布巨額季度虧損和可疑的資產負債表后，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了 6億美元，其股價一路下滑，跌至每股股價不足 1美元。 Arthur Anderson（安達信）會計師事務所 ，是世界著名的會計師事務所。該會計師事務所 1913年在芝加哥由阿瑟 .安德森教授創(chuàng)建，至今已經過 80多年經營，在全世界 84個國家和地區(qū)設有有辦事機構 389個，共有合伙人 2651人、專業(yè)人員 79313人，擁有 名員工，在全球擁有 10萬家大型客戶， 1999年 1月公布的年收入為， 是國際上聲名顯赫的會計師事務所，也是原世界五大會計師事務所之一。 一系列法律糾紛帶來的是大量索賠，經濟上的損失無法估計，僅僅應付安然公司破產， 安達信就得拿出 78億美元才能解決問題。這場危機的積極效應將引發(fā)一場會計行業(yè)的大改革，這主要是指（ 1）必須完善審計制度，（ 2）必須拆分審計和咨詢業(yè)務，（ 3）必須改變對注冊會計師的監(jiān)管模式，等等。 二、銀廣夏事件 ? 1987年 4月，陳川創(chuàng)立 “ 深圳廣夏錄像器材有限公司 ” ； 1993年 11月，陳川在寧夏合資成立 “ 廣夏 (銀川 )實業(yè)股份有限公司 ” ； 1996年公司開始治沙種草，創(chuàng)建聞名于世的銀廣夏麻黃草種植基地，銀廣夏由此踏上發(fā)跡的征程。 1994年 6月上市的 銀廣夏公司 ，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。2021年 8月， 《 財經 》 雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構財務報表事件被曝光。 ? 公司通過 偽造購銷 合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤 ，其中，1999年為 ， 2021年為 ，使銀廣夏的業(yè)績和股價兩個車輪飛轉，成為深滬兩市屈指可數(shù)的藍籌牛股。 ? 深圳中天勤會計師事務所 是國內成立最早的會計師事務所之一， 2021年 7月，中天勤由原先具有從事證券業(yè)務資格的天勤和中天合并成立，成為全國最大的會計師事務所。合并之后的中天勤會計師事務所一家具有相當規(guī)模與較高信譽的老牌會計師事務所，擁有 35名注冊會計師，合伙人多達 17位，無論執(zhí)業(yè)質量還是經營規(guī)模都可以列入全國注冊會計師行業(yè)的前五強。銀廣夏陷阱的出現(xiàn)，使這樣的“老字號”會計師事務所也深受牽連，信譽度大打折扣，執(zhí)業(yè)質量備受置疑。 ? 中天勤會計師事務所是否同謀？ 深圳注冊會計師協(xié)會副秘書長郭晉龍反映從他們初步的查賬來看，中天勤事務所在做年度會計報表審計時，應該說基本的審計證據(jù)資料都收集到了，但是銀廣夏給中天勤提供的各種會計資料都是虛假的，包括海關的報關單、發(fā)票，包括銀行的進賬單，包括對德國簽訂的銷售合同。 深圳中天勤會計師事務所曾經是 60多家上市公司的審計者，其業(yè)務收入在深圳排名第一，全國排名五強。在銀廣夏事件中，中天勤會計師事務所對銀廣夏 1999年和2021年度會計報表，出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告。 財政部已經吊銷中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，同時吊銷注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格，把幾位注冊會計師移送公安機關處理。 深圳注冊會計師協(xié)會副秘書長 郭晉龍說： “ 應該說注冊會計師審計責任，主要是就會計報表是不是根據(jù)總帳、明細賬編制，明細賬、總賬它是不是根據(jù)記賬憑證，它最終的核實只能夠核實到經濟業(yè)務的原始單據(jù)，經濟業(yè)務原始憑證要不真實不合法的話，從現(xiàn)有的注冊會計師法來看，注冊會計師很難有技術和手段來認證經濟業(yè)務的原始憑證是不是真實和合法，那應該是其他部門的責任，所以我們獨立審核需要各個部門的配合，尤其是 需要委托人對獨立審計的誠實和信譽 。 ” 三、鄭百文事件 ? 鄭百文從 1996年起著手建立全國性的營銷網絡，在沒有一份可行性論證的情況下，大規(guī)模投入資金上億元，建起了 40多個分公司，最后把 1998年的配股資金 1. 26億元也提前花完。 ……公司規(guī)定，凡完成 銷售額 1億元者，可享受集團公司副總待遇，自行購進小汽車一部。僅僅一年間，鄭百文的銷售額便從 20億元一路上升到 70多億元；與此同時，僅購置交通工具的費用就高達 1000多萬元。為完成指標， 各分公司不惜采用購銷價格倒掛的辦法， 商品大量高進低出，形成惡性循環(huán)。鄭州百文股份有限公司 1999年以來瀕臨關門歇業(yè)，有效資產不足 6億元，而虧損超過15億元，拖欠銀行債務高達 25億元。 鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段 ，虛增利潤 1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料。 上市后三年采取各種手段累計虛增利潤 14390萬元， 鄭州會計師事務所 為其出具了嚴重失實的審計報告。 處罰：財政部吊銷了鄭州會計師事務所證券、期貨相關業(yè)務許可證，證監(jiān)會對簽字的兩位注冊會計師分別罰款 30萬和 20萬元，并暫停其證券從業(yè)資格。 四、大慶聯(lián)誼事件 ? 1996年下半年開始，大慶聯(lián)誼石油化工總廠與大慶市體制改革委員會、黑龍江省體改委、大慶市工商行政管理局 惡意串通 ，將成立時間 倒簽為 1993年 10月 8日，營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)時間倒簽為1993年 12月 20日。通過這種手段，大慶聯(lián)誼得以蒙混過關，順利上市。 哈爾濱會計師事務所 、萬邦律師事務所、大慶聯(lián)誼主承銷商申銀萬國證券公司也都在明知的情況下幫助上市公司做了假。 哈爾濱會計師事務所 在知情的情況下，為大慶聯(lián)誼公司出具了虛假的審計報告，受到中國證監(jiān)會的嚴厲處罰，包括沒收非法所得 65萬元，罰款 65萬元，撤銷注冊會計師李巖清、李叢艷的證券從業(yè)資格，對在 1997年大慶聯(lián)誼公司虛假的審計報告上簽字的哈爾濱事務所所長付曉明處以警告并罰款 3萬元。 反思上述案件 : 一、 四類上市公司基本存在管理舞弊 資本運作和關聯(lián)交易頻繁的上市公司 ； 業(yè)績和股價波動厲害的上市公司 ； 首次發(fā)行股票的上市公司； 全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。 二、上市公司管理舞弊手法一般是： 虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用。 ? 三、注冊會計師在 審計程序 上的最大責任在于： ? (1)沒有采取正確的方法對重要的應收賬款進行發(fā)函 詢證 ； ? (2)沒有對存貨進行必要的 盤點 ； ? (3)沒有采用 分析 性的審計技術，來執(zhí)行收入循環(huán)測試以及成本分析等程序。 思考題 作業(yè) 民間審計的業(yè)務范圍有哪些？ CICPA會員職業(yè)道德基本原則有哪些？ 對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅有哪些？ 什么是 CPA的法律責任？ CPA的法律責任的成因是什么？ CPA如何預防法律責任？