【正文】 用”等期間費用；有些則先計入“制造費用”，在企業(yè)產(chǎn)品完工和銷售以后，依次被轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，最終通過銷售成本的方式體現(xiàn)出來。不管是哪種方式，企業(yè)的折舊費都會被列入當期利潤表，減少當期利潤。但計提固定資產(chǎn)折舊本身并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時加回。 Blackboard174。 Certified Education Center 3．無形資產(chǎn)攤銷和長期持攤費用攤銷 ?無形資產(chǎn)攤銷和長期持攤費用攤銷時 ， 記入了 “ 管理費用 ” 等費用賬戶 ， 從而減少了利潤 。 但攤銷無形資產(chǎn)和長期持攤費用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出 ， 因此也屬于非付現(xiàn)費用 ， 在調(diào)整時應(yīng)將其在本期的攤銷額加回到凈利潤中 。 Blackboard174。 Certified Education Center 4．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 ?處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)不屬于經(jīng)營活動，而是屬于投資活動，但在計算凈利潤時已作為損失扣除，所以在以凈利潤為基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)加回。當然，如果企業(yè)發(fā)生處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益，則在調(diào)整時應(yīng)從凈利潤中扣除。 Blackboard174。 Certified Education Center 5．固定資產(chǎn)報廢損失 ?固定資產(chǎn)盤虧凈損失同樣不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益 ， 所以在以凈利潤為基礎(chǔ)計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回 。 Blackboard174。 Certified Education Center 6．公允價值變動損失 ?該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn) 、交易性金融負債 、 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失 。 該部分損失在計算凈利潤時已作為損失扣除 ， 但實際上并未發(fā)生現(xiàn)金支付 ，故在調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金時應(yīng)將其加回到凈利潤中 。 Blackboard174。 Certified Education Center 7．財務(wù)費用 ?企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。屬于投資活動、籌資活動的部分，在計算凈利潤時已扣除，但這部分發(fā)生的現(xiàn)金流出不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的范疇，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除（實際上在計算時是應(yīng)當加回）。 Blackboard174。 Certified Education Center 8．投資損益 ?投資損益是企業(yè)本期對外投資實際發(fā)生的投資收益與投資損失的差額，即投資凈損益。投資損益是由投資活動引起的，不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)節(jié)凈利潤時應(yīng)將其進行調(diào)整。具體來說，投資凈損失本不應(yīng)從凈利潤扣除，故應(yīng)將其加回；投資凈收益本不應(yīng)加入利潤中，故應(yīng)將其扣除。 Blackboard174。 Certified Education Center 9．遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的變動 ?這兩個項目分別反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)” 和“遞延所得稅負債”項目的期初余額與期末余額的差額。具體來說，遞延所得稅資產(chǎn)的減少額和遞延所得稅負債的增加額已列入利潤表中作為所得稅費用的組成內(nèi)容，但實際上當期并未減少現(xiàn)金，故應(yīng)予以加回；相反，遞延所得稅資產(chǎn)的增加額和遞延所得稅負債的減少額則應(yīng)減去。 Blackboard174。 Certified Education Center 10．存貨 ?如果某一期間期末存貨比期初存貨增加了，說明當期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，即除了為當期銷售成本包含的存貨發(fā)生現(xiàn)金支出外，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，也就是說，實際發(fā)生的現(xiàn)金支出比當期銷售成本要高，故應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時減去。反之，若某一期間期末存貨比期初存貨減少了，說明本期生產(chǎn)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，所以應(yīng)加回到凈利潤中。 Blackboard174。 Certified Education Center 11．經(jīng)營性應(yīng)收項目 ?經(jīng)營性應(yīng)收項目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款等經(jīng)營性應(yīng)收項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，也包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目的期末余額比期初減少了，說明本期從客戶處收到的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的收入，有一部分期初應(yīng)收款項在本期收到。所以應(yīng)在調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金時將經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)加回到凈利潤中。 Blackboard174。 Certified Education Center 13．經(jīng)營性應(yīng)付項目 ? 經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付賬款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 預(yù)收賬款 、 應(yīng)付職工薪酬 、 應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等經(jīng)營性應(yīng)付項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分 ， 以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等 。 ? 如果某一期間經(jīng)營性應(yīng)收項目的期末余額比期初減少了 ，說明有一部分前期的欠款在本期支付 ， 企業(yè)實際付出的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本 ， 所以應(yīng)在調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金時將經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少數(shù)從凈利潤中減去；反之 ， 如果經(jīng)營性應(yīng)付項目的期末余額大于期初余額 ， 說明本期實際的現(xiàn)金流出小于利潤表中所確認的銷售成本 ， 所以應(yīng)在調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金時將經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)加回到凈利潤中去 。 Blackboard174。 Certified Education Center 分析將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量時要特別注意兩個問題： ?第一，有關(guān)項目的數(shù)額要與其會計政策相對應(yīng) 。 ?第二，注意這里一些項目與資產(chǎn)負債表、利潤表中相應(yīng)項目之間的對應(yīng)關(guān)系。比如，這里的“計提的資產(chǎn)減值準備”的數(shù)額是否與利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”一致。 Blackboard174。 Certified Education Center （二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 ?這一部分反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負債，但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資或籌資活動是企業(yè)的重大理財活動，對以后各期的現(xiàn)金流量會產(chǎn)生重大影響，因此，應(yīng)單列項目在補充資料中反映。 ?不涉及現(xiàn)金收支的重大理財活動（即投資和籌資活動），雖不引起現(xiàn)金流量的變化，但可能在一定程度上反映企業(yè)目前所面臨的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難或未來的現(xiàn)金需求。 Blackboard174。 Certified Education Center ? 1． 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 該項目反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額 。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一方面意味著本期 不需 再為償債支付現(xiàn)金 ， 另一方面 ， 會對企業(yè)未來的資本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響 。 ? 2． 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 如果可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本 ， 則不需發(fā)生償債支付；否則 ， 若可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換失敗 ， 則會發(fā)生大量的償債支出 。 ? 3． 融資租入固定資產(chǎn) ? 該項目反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計入利息費用的未確認融資費用后的凈額。該項目一方面意味著企業(yè)的籌資渠道較多，另一方面也意味著在未來的若干年內(nèi)每年要發(fā)生固定的現(xiàn)金流出。 Blackboard174。 Certified Education Center 本章完 Blackboard174。 Certified Education Center Your success is our greatest concern! Contact me: :768246245 Email: