【正文】 的扣除 ? 財政部 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅 〔 2021〕 27號 ） ? 自 2021年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 86 養(yǎng)老保險費等的扣除 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（注意特殊工種所涉及的 強制性、法定性 ） 〔 即一般而言商業(yè)保險是不能扣除的，財產(chǎn)保險除外） ? 企業(yè)為職工繳納的住房公積金不得超過本人平均工資的 12%，超過部分不得扣除。 87 業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 1. 銷售收入合計 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入 2. 是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。 ? 注意：相關(guān)證據(jù)的收集， 必須為申報的業(yè)務(wù)招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。 需要說明的是，此條款的實質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或 其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。 88 業(yè)務(wù)招待費 ? 比如，給客戶的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在 商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系 ，即可承認該項支出的真實性。一般情況下， 稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字， 但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。 (應特別注意這里涉及的企業(yè)有關(guān)職能部門的商業(yè)賄賂的問題，靈活掌握。） 89 業(yè)務(wù)招待費 1. 以往檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題是“會議費”和“業(yè)務(wù)招待費”混用的問題 2. 注意：憑證摘要中不能出現(xiàn)“請ｘｘ局吃飯”的字樣，因為這是非法的賄賂支出，不能在稅前扣除。 3. 新法實施后，房地產(chǎn)企業(yè)在預售階段仍然不能扣除業(yè)務(wù)招待費 90 業(yè)務(wù)招待費 ? 招待費的列支范圍 A．餐費 B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等 C．贈送的禮品 贈送 的禮品應當根據(jù)增值稅細則第 4條第 8款：繳納增值稅。 還應當繳納企業(yè)所得稅。 D．正常的娛樂活動 F．旅游門票、土特產(chǎn)品等 G．高爾夫會員卡 91 廣告宣傳費 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度扣除。 1. 廣告費的“權(quán)責發(fā)生制“與”收付實現(xiàn)制“之爭 2. 新法則將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起，稅收政策相同了。 3. 廣告費稽查中，關(guān)于廣告是否實際發(fā)生的問題仍然非常多。 92 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 財稅 〔 2021〕 72號 ? 、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? ，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 ? 2021年 1月 1日起至 2021年 12月31日止執(zhí)行。 93 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 財稅 〔 2021〕 72號 ? ，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。 ? 前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。 94 手續(xù)費及傭金支出 ? 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 （財稅 [2021]29號） 95 手續(xù)費及傭金支出的扣除比例 ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同 )計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 96 手續(xù)費及傭金支出扣除要求 ? 企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 ? 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 97 手續(xù)費及傭金支出扣除要求 ? 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 ? 企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 ? 企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 98 傭金的舊法規(guī)定 ? 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā)【 2021】 第 084號） ? 第五十三條 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： （一） 有合法真實憑證； （二） 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； （三） 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5%。 99 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 [試行 ]的通知（國稅發(fā) [2021]116號） 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知 財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見 國稅發(fā) [ 2 0 0 8 ] 1 1 6 號 財企 [ 2 0 0 7 ] 1 9 4 號 ( 一 ) 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動 直接相關(guān)的 技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費 。 ( 八 ) 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用 , 包括 技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費 、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等 ( 二 ) 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 ( 一 ) 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 ( 三 ) 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 ( 二 ) 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 ( 四 ) 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備 的折舊費或租賃費。 ( 三 ) 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。 100 ( 五 ) 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 ( 四 ) 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 ( 六 ) 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 ( 五 ) 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 , ( 七 ) 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 ( 五 ) 設(shè)備調(diào)整及檢驗費 , 樣品、樣機及一般測試手段購置費 , 試制產(chǎn)品的檢驗費等。 ( 八 ) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 ( 六 ) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。 ( 八 ) 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用 , 包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 ( 七 ) 通過外包、合作研發(fā)等方式 , 委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。 101 政策的具體范圍 ? 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 ? 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南 (2021年度 )》 規(guī)定項目的研究開發(fā)活動”。 102 研究開發(fā)活動 ? 是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù) (不包括人文、社會科學 )新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品 (服務(wù) )而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 103 協(xié)調(diào)會計準則 ? “ 新文件”為了協(xié)調(diào)新企業(yè)會計準則允許將一定條件的研發(fā)費用資本化的規(guī)定，細化了加計抵扣的規(guī)定 (一 )研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 (二 )研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 104 加強了對研究開發(fā)費的會計核算 ? “ 新文件”規(guī)定“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額?！? ? 同時規(guī)定：“企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額?！? 105 稅務(wù)機關(guān)對研究開發(fā)項目的“提異權(quán)” ? 新文件增加了稅務(wù)機關(guān)對研究開發(fā)項目的“提異權(quán)”。 規(guī)定“主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。” 106 集團公司研究開發(fā)費由提取制度改為分攤制度 ? 新文件取消了集團公司計提研究開發(fā)費的規(guī)定，改為允許集團公司將集中開發(fā)的研究開發(fā)項目的費用，按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理的分攤到受益集團成員公司，同時要求企業(yè)集團提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同。 ? 另外為了解決稅企雙方對分攤方法和金額有爭議，新文件還規(guī)定對爭議的管轄權(quán)。 107 可以參與應納稅所得額的計算 ? 根據(jù) 《 關(guān)于印發(fā) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 的通知 》 (國稅發(fā)[2021]101號 )的規(guī)定，研究發(fā)展費無論企業(yè)當年是否虧損，都可以在計算應納稅所得額簽直接全額扣除，而不是象以前那樣在計算出應納稅所得額后再抵扣，因此不需要再向以后年度遞延，但是由于彌補虧損仍然有 5年期限，實際上等于研究發(fā)展費的5年延期的抵扣仍然有效，不過是跟著虧損一起延期而已。 108 準備金 ? 除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除外，企業(yè)計提的其他準備金不得扣除。 ? 壞賬準備不再允許扣除。 109 利息項目的扣除 ? 利息支出： 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 ? 向金融機構(gòu)貸款支付的利息可以扣除； ? 向非金融機構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機構(gòu)同期同類利率。 ? 稅務(wù)檢查關(guān)注重點： （一）必須有發(fā)票才能扣除，無論是金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)，非金融機構(gòu)關(guān)注是否為高息。 （二）關(guān)注權(quán)責發(fā)生制，當年的利息支出部分才能在當年扣除，支付往年欠息不行。 問題：個人的借款支付的利息是否能在稅前扣除。 110