【正文】 不作登記；月末，余額在借方，表示截止期末企業(yè)累計分配的凈利潤總額。 利潤分配 提取盈余公積 分配給投資者的利潤 年終從 “ 本年利潤 ” 賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤 余 :年度中間為累計已分配利潤，年末結(jié)帳后為未彌補虧損 余：年末未分配利潤 利潤分配 —提取盈余公積 —應(yīng)付利潤 —未分配利潤 平時通過 “ 本年利潤 ” 科目貸方余額與 “ 利潤分配 ” 科目借方余額相對比 ， 確定未分配的利潤數(shù) 。 年末 ， 企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤總額 ， 自 “ 本年利潤 ” 科目的借方轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配－未分配利潤 ” 科目的貸方 。 本科目下設(shè) “ 提取盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付利潤 ” 、 “ 未分配利潤 ” 等明細科目 。年末 ， 將前兩個明細科目余額轉(zhuǎn)入到“ 未分配利潤 ” 明細科目借方 ， 確定未分配利潤數(shù)或未彌補的虧損數(shù) 。 盈余 公積 利潤分配 —提取盈余公積 利潤分配 —未分配利潤 本年利潤 應(yīng)付利潤 利潤分配 —應(yīng)付利潤 年終 年終 平時 平時 年終 2.“盈余公積”賬戶 性質(zhì) :所有者權(quán)益類 用途 :核算企業(yè)企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積 結(jié)構(gòu) :貸方登記提取的盈余公積數(shù)；借方登記使用的盈余公積數(shù)；余額在貸方，表示企業(yè)的盈余公積結(jié)存數(shù)。 盈余公積 彌補虧損數(shù) 轉(zhuǎn)增資本數(shù) 從凈利潤中提取的盈余公積 余 :累計盈余公積 借 :利潤分配 — 提取盈余公積 貸：盈余公積 3.“應(yīng)付利潤”賬戶 性質(zhì)：負債類賬戶 用途：核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤 結(jié)構(gòu)：貸方登記期末計算出的應(yīng)付利潤數(shù)；借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)；余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤數(shù)。 應(yīng)付利潤 實際支付給投資者的利潤 計算出應(yīng)支付給投資者的利潤 余 :多付的利潤 余：應(yīng)付而尚未支付的利潤 借：利潤分配 — 應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤 三、應(yīng)用舉例 某企業(yè) 20XX年 12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 取得罰款收入 ； 月末經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈 1800元； 捐給社會福利院支出 2500元； 收到投資單位支付的利息 150000元； 月末將各損益賬戶轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” ,其中：主營業(yè)務(wù)收入 62700元、其他業(yè)務(wù)收入 13000元、營業(yè)外收入 、投資收益 150000元、主營業(yè)務(wù)成本 、銷售費用 560元、營業(yè)稅金及附加 、其他業(yè)務(wù)支出 、營業(yè)外支出 3100元、財務(wù)費用 2100元、管理費用 5620元。 計提并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅，所得稅稅率 33%。 按凈利潤的 10%提取法定盈余公積金； 向投資者分配利潤 3657元； 將 “ 本年利潤 ” 賬戶金額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 賬戶 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn) 1800 貸：營業(yè)外收入 1800 借：營業(yè)外支出 2500 貸：銀行存款 2500 借：銀行存款 150000 貸：投資收益 150000 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費用 560 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出 3100 財務(wù)費用 2100 管理費用 5620 借：主營業(yè)務(wù)收入 62700 其他業(yè)務(wù)收入 13000 營業(yè)外收入 投資收益 150000 貸：本年利潤 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交所得稅 借：本年利潤 所得稅 借：利潤分配 —提取盈余公積 10264 貸：盈余公積 10264 借：利潤分配 —應(yīng)付利潤 3657 貸：應(yīng)付利潤 3657 借：本年利潤 貸：利潤分配 —未分配利潤 盈余公積 應(yīng)付利潤 利潤分配 —提取盈余公積 利潤分配 —應(yīng)付利潤 利潤分配 —未分配利潤 本年利潤 10264 10264 平時 3657 3657 平時 10264 3657 10264 3657 年終 年終 62700 13000 150000 560 3100 2100 5620 年終 第七節(jié) 賬戶的分類 一、賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類 賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容分類，是指賬戶反映會計對象的具體內(nèi)容。 賬戶之間最本質(zhì)的區(qū)別在于其反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同，因而賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)，是對賬戶的最基本的分類。 現(xiàn)行會計制度將賬戶分為五大類：即資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和類賬戶。 二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類 所謂賬戶的用途，是指設(shè)置和賬戶運用的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標。 所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得所需的各種核算指標，即賬戶的借貸方登記的內(nèi)容、余額的方向及表示的涵義。 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，通常分為：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤提賬戶、成本計算賬戶、期間賬戶、財務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶、計價對比賬戶等 10類。 （一）盤存賬戶 盤存賬戶，是指用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。 特點：①需進行盤點；②除現(xiàn)金、銀行存款外，其他明細賬需提供數(shù)量和金額兩種指標。 屬于這類的有：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)。 （二）結(jié)算賬戶 結(jié)算賬戶，是指用來反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人之間債權(quán)和債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。具體分為三類： 債權(quán)結(jié)算賬戶 屬于這類的有：應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款。 債務(wù)結(jié)算賬戶 屬于這類的有：應(yīng)付賬款、預收賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 屬于這類的有：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。 （三）所有者投資賬戶 所有者投資賬戶，是指用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投資的增減變動及結(jié)存情況的賬戶。 屬于這類的有：實收資本、資本公積和盈余公積等。 （四）集合分配賬戶 集合分配賬戶，是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)過程中某個階段所發(fā)生的各種費用，反映和監(jiān)督有關(guān)費用發(fā)生及分配情況的賬戶。 屬于這類賬戶的有：制造費用。 （五）跨期攤提賬戶 跨期攤配賬戶，是指反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預提的賬戶。 屬于這類賬戶的有：待攤費用、預提費用。 （六）成本計算賬戶 成本計算賬戶，是指用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的、應(yīng)計入成本的全部費用，并確定各成本計算對象實際成本的賬戶。 屬于這類賬戶的有：生產(chǎn)成本、材料采購。 (七 )期間賬戶 期間賬戶，是指用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的各項收入和發(fā)生的應(yīng)計入當期損益的費用的賬戶。 屬于這類賬戶的有：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、所得稅等。 (八 )財務(wù)成果賬戶 財務(wù)成果賬戶，是指用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶。 屬于這類賬戶的有：本年利潤。 (九 )調(diào)整賬戶 調(diào)整賬戶，是指用來調(diào)整被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。 屬于這類賬戶的有：累計折舊、利潤分配、壞賬準備、材料成本差異、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等。 調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式的不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。 備抵賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。 調(diào)整方式是：以被調(diào)整賬戶余額減去調(diào)整賬戶余額，求得被調(diào)整賬戶的實際余額。 被調(diào)整賬戶實際余額 =被調(diào)整賬戶余額 調(diào)整賬戶余額 注：從上可知：被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶余額的方向一定相反。 備抵賬戶，按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶。 (1)資產(chǎn)備抵賬戶 資產(chǎn)備抵賬戶，是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。 主要有：累計折舊、壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等。 (2)權(quán)益?zhèn)涞仲~戶 權(quán)益?zhèn)涞仲~戶，是指是用來抵減某一權(quán)益賬戶余額，以求得該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。 主要包括：利潤分配。 附加賬戶，是用來增加被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。 調(diào)整方式是：用被調(diào)整賬戶余額加上調(diào)整賬戶余額，求得被調(diào)整賬戶的實際余額。 被調(diào)整賬戶實際余額 =被調(diào)整賬戶余額 +調(diào)整賬戶余額 注：從上可知：被調(diào)整賬戶余額與備抵賬戶余額的方向一定相同。 在實際工作中，此類賬戶很少運用。如： “ 應(yīng)付債券 債券面值 ” 與 “ 應(yīng)付債券 債券溢價 ”等。 備抵附加賬戶，是指既可用來抵減，又可用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。 這類賬戶具有雙重性質(zhì)，兼有備抵和附加雙重功能，但不能同時起兩種作用?？赡苣骋粫r期為備抵賬戶，另一時期為附加賬戶，這主要根據(jù)余額方向來判斷。 例如：材料成本差異賬戶。 綜上所述，調(diào)整賬戶具有以下特點： 第一、調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同，但用途結(jié)構(gòu)不同。 第二、被調(diào)整賬戶會計要素的原始數(shù)字，調(diào)整賬戶的是同一要素的調(diào)整數(shù)字。因此，調(diào)整賬戶不能獨立存在。 第三、調(diào)整方式是相加還是相減，取決于被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶余額是在同一方向還是相反方向 。 (十 )計價對比賬戶 計價對比賬戶，是將某項業(yè)務(wù)彩兩種不同的計價標準進行對比，以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。 主要有：物資采購、生產(chǎn)成本、庫存商品 (在計劃成本計價下 ) 三、賬戶的其他分類 (一 )資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶 賬戶按其與會計報表的關(guān)系可分為：資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶 (二 )實賬戶和虛賬戶 賬戶按其期末是否有余額，分為實賬戶和虛賬戶。一般資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶是實賬戶；損益類賬戶是虛賬戶。