審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求-資料下載頁(yè)
2025-05-10 02:33本頁(yè)面
【正文】 響：意見后復(fù)核；意見前復(fù)核 收費(fèi) 46 ? 逾期收費(fèi) —— 產(chǎn)生自身利益不利影響 ? 由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的 CPA提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作，是否繼續(xù)接受委托 ? 或有收費(fèi) ? （ 1） 對(duì)審計(jì)客戶以直接或間接形式的或有收費(fèi)方式收取費(fèi)用 ? 產(chǎn)生重大的自身利益和過度推介不利影響 ? 沒有任何防范措施 ? （ 2） 為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，采取或有收費(fèi) ? 可能產(chǎn)生自身利益不利影響 ? 防范措施 47 ? 薪酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策 ? 禮品和招待 ? 訴訟或訴訟威脅 影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng) 審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對(duì)獨(dú)立性要求的差異 48 討 論 X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 2021年度、 2021年度和 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2021年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 假定 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與 X銀行存在以下情況： （ 1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為 1 500 000元， X銀行在 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付 50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余 50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付； （ 2） 2021年 7月， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序 49 和條件，向 X銀行以抵押貸款方式借款 10 000 000元，用于購(gòu)置辦公用房； （ 3） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任 X銀行的獨(dú)立董事； （ 4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2021年曾擔(dān)任 X銀行的審計(jì)部經(jīng)理； （ 5）審計(jì)小組成員 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自 2021年以來(lái)一直協(xié)助 X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表； （ 6）審計(jì)小組成員 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自 1998年度起一直擔(dān)任 X銀行的統(tǒng)計(jì)員。 要求：請(qǐng)分別上述 6種情況，判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。 50 答案： ? （ 1）損害 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。該收費(fèi)方式將誘導(dǎo) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余 50%的審計(jì)費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助 X銀行粉飾其狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益，屬于“ 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 ” ，違反了職業(yè)道德。沒有防范措施。 ? （ 2）影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。該貸款對(duì)事務(wù)所來(lái)講是重大的，可能會(huì)產(chǎn)生自身利益不利影響，可以防范。 ? （ 3）損害 A會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 A既是事務(wù)所的合伙人，又是 X銀行的獨(dú)立董事，產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和自身利益不利影響非常重大。沒有防范措施。 51 ? （ 4）損害 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。 B2021年曾任 X銀行的審計(jì)部經(jīng)理，屬于能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工。采取措施防范 ? （ 5）損害 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由 C協(xié)助編制，會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的不利影響。沒有任何防范措施。 ? （ 6）不損害 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性。雖然 D的妻子是 X銀行的職員，在銀行中有經(jīng)濟(jì)利益，但這種利益屬于工資、薪金性質(zhì)的，而非股票、股權(quán)性質(zhì)的，且其從事的工作與審計(jì)對(duì)象無(wú)關(guān)。 52 討論 ? U會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)職業(yè)道德的主任會(huì)計(jì)師 A正在對(duì)本所近期發(fā)生的涉及職業(yè)道德的事項(xiàng)進(jìn)行檢查。在檢查過程中， A認(rèn)為需要著重考慮以下觀點(diǎn)或具體情況： ? (1)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于某網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所， U會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)獨(dú)立于該網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有鑒證客戶。 ? (2)U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶主要為賓館、酒店。2021年初， U會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 B洗滌用品公司達(dá)成協(xié)議，由 U會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中向其賓館、酒店業(yè)客戶推薦 B公司的洗滌用品， B公司按成交額的一定比例向 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付推銷費(fèi)用。 53 ? (3)D公司是 U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶。在對(duì) D公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之前， U會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解到 D公司在 2021年后半年發(fā)生了多項(xiàng)未決訴訟，特請(qǐng) D公司法律顧問作為法律專家參與審計(jì)小組。 ? (4)2021年以前， E是 X公司負(fù)責(zé)增值稅的職員。2021年 3月， E擔(dān)任 U會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)骨干，并將 X公司的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)介紹給 U會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為提高審計(jì)工作的效率并保持審計(jì)的獨(dú)立性，在組建 X公司年報(bào)審計(jì)小組時(shí)， U會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別安排 E負(fù)責(zé) X公司采購(gòu)業(yè)務(wù)的審計(jì)。 54 參考答案 ? (1)符合職業(yè)道德規(guī)定。同一網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所利益相關(guān)，其中一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某個(gè)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，相當(dāng)于該網(wǎng)絡(luò)中的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在該客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。 ? (2)不符合職業(yè)道德規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，降低了行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象，違背了職業(yè)道德對(duì)良好職業(yè)行為的要求。 55 ? (3)不符合職業(yè)道德規(guī)定。聘請(qǐng)客戶的法律顧問作為審計(jì)小組成員，從自我評(píng)價(jià)、自身利益等方面違背了審計(jì)的獨(dú)立性。 ? (4)不符合職業(yè)道德規(guī)定。采購(gòu)業(yè)務(wù)與增值稅科目之間存在密切關(guān)系。 E負(fù)責(zé)審計(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)很容易產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)，難以避免對(duì)獨(dú)立性的不利影響。 56 本章思考題 ? 影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有哪些？ ? 對(duì)于產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取何種防范措施？
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