【正文】 ——是評(píng)價(jià)稅收平等的中心。正如我們第一次在第六章中所說明的，承受稅收負(fù)擔(dān)的人并不總是從政府得到稅單的人。由于稅收改變了供給與需求，所以，它們也改變了均衡價(jià)格。結(jié)果，稅收影響的不只是根據(jù)法律實(shí)際納稅的人。當(dāng)評(píng)價(jià)任何一種稅的縱向與橫向平等時(shí)，重要的是要考慮到這些間接影響。 許多關(guān)于稅收平等的討論忽略了稅收的間接影響 ，并根據(jù)了經(jīng)濟(jì)學(xué)家所戲稱的稅收歸宿的 粘蠅紙理論 。根據(jù)這種理論，稅收負(fù)擔(dān)就像粘蠅紙上的蒼蠅，被粘在它落地的地方。但是，這種假設(shè)很少是正確的。 例如，一個(gè)沒有受過經(jīng)濟(jì)學(xué)教育的人會(huì)認(rèn)為，購(gòu)買昂貴皮衣的稅是縱向平等的，因?yàn)橘I皮衣的人都是富人。但如果這些買者可以很容易地用其他奢侈品來替代皮衣，那么，皮衣稅就只能減少皮衣的銷售。最后，落在皮衣賣者身上的稅收負(fù)擔(dān)大于落在買者身上的負(fù)擔(dān)。由于生產(chǎn)皮衣的大多數(shù)工人并不是富人，皮衣稅的平等就與粘蠅紙理論所說的大相徑庭。 案例研究 誰支付公司所得稅 公司所得稅是說明稅收歸宿對(duì)稅 收政策重要性的一個(gè)好例子。選民中普遍歡迎公司稅。畢竟公司不是人民的。選民總是渴望自己稅收減少，而由一些非個(gè)人化的公司來付費(fèi)。 但是，在確定公司所得稅是政府增加收入的一種好方法之前，我們應(yīng)該考慮誰承擔(dān)了公司稅負(fù)擔(dān)。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)家看法不一致的一個(gè)困難問題，但有一件事是確定無疑的：人民支付所有稅收 。當(dāng)政府對(duì)公司征稅時(shí)，公司更像一個(gè)收稅人而不是納稅人。稅收負(fù)擔(dān)最終地落在這些人身上 ——所有者、顧客或公司的工人。 許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家相信，工人和顧客承擔(dān)了大部分公司所得稅的負(fù)擔(dān)。為了說明其原因，考慮一個(gè)例子。假設(shè)美國(guó)政府決定增加 汽車公司賺到的收入的稅收。乍一看，這種稅傷害了汽車公司所有者，他們得到的利潤(rùn)少了。但是，隨著時(shí)間的推移，這些所有者將對(duì)稅收作出反應(yīng)。由于生產(chǎn)汽車不太有利，他們對(duì)建立新汽車廠的投資少了。相反，他們以其他形式投資自己的財(cái)產(chǎn) ——例如，購(gòu)買更大的房子，或在其他行業(yè)或其他國(guó)家建廠。當(dāng)汽車工廠減少時(shí)，汽車的供給減少了，對(duì)汽車工人的需求也減少了。因此，對(duì)生產(chǎn)汽車的公司征稅引起汽車價(jià)格上升和汽車工人工資下降。 公司所得稅表明，稅收歸宿的粘蠅紙理論會(huì)是多么危險(xiǎn)。公司所得稅之所以受歡迎，部分地是因?yàn)樗磥硎怯筛挥械墓局Ц兜摹?但那些最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人 ——顧客和公司工人 ——往往并不是富人。如果更多的人了解公司稅的真正歸宿，這種稅在選民中就不會(huì)那么廣受歡迎了。 案例研究 單一稅率稅 一個(gè)經(jīng)常引起爭(zhēng)論的題目是，美國(guó)聯(lián)邦政府是否應(yīng)該完全廢除現(xiàn)行稅制并代之以簡(jiǎn) 單的所謂 單一稅率稅 制度。單一稅率稅是 80 年代初經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅伯特 霍爾（ Robert Hall）和政治學(xué)家阿爾文 拉布斯加（ Alvin Rabushka）所建議的。從那時(shí)以來，這個(gè)建議不斷引起政治上左翼（例如，前加州州長(zhǎng)杰瑞 布朗，他一度成為民主黨總統(tǒng)候選人）和右翼（例如，億萬富翁出 版商斯蒂文 福布斯，他一度成為共和黨總統(tǒng)候選人）政治家的關(guān)注。 雖然單一稅率稅支持者已經(jīng)提出了細(xì)節(jié)不同的各種計(jì)劃，但所有這些計(jì)劃的本質(zhì)只有一種，即適用于經(jīng)濟(jì)中所有收入的低稅率。例如，如果稅率定為 19%，那么，經(jīng)濟(jì)中每一個(gè)納稅人都將面臨 19%的邊際稅率。大多數(shù)計(jì)劃都允許某種量收入免稅。例如如果免稅收入是 1萬美元，那么個(gè)人的稅單將是： 稅收 =（收入－ 10000 美元）。 于有免稅收入，單一稅率稅可以是累進(jìn)的：即使邊際稅率不變，乎均稅率也會(huì)隨收入而提高。一些計(jì)劃甚至允許收入極低的人（在這個(gè)例子中，低于 1萬 美元）通過得到政府的支票而支付 “負(fù)稅 ”。 由于單一稅率稅建議要求對(duì)稅制進(jìn)行重大修改，所以它幾乎引起了本章討論的每一個(gè)問題，特別是效率與平等之間的交替關(guān)系。下面是一些單一稅率稅支持者提出的觀點(diǎn)： ◎ 單一稅率稅將取消現(xiàn)行所得稅下允許的許多稅收減免，例如，抵押貸款利息稅收減免和慈善捐贈(zèng)稅收減免。通過用這種方法擴(kuò)大稅基，固定稅能夠降低大多數(shù)人面臨的邊際稅率。稅率越低意味著經(jīng)濟(jì)福利越大。因此，單一稅率支持者聲稱，這種改變將擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)餡餅的規(guī)模。 ◎ 由于單一稅率稅如此簡(jiǎn)單，所以，賦稅的管理負(fù)擔(dān)將大大降低。單一稅率稅支持者 聲稱，許多納稅人可以用明信片填報(bào)自己的收入。由于所有納稅人都只按自己各種形式的收入支付同樣的低稅率，所以，人們也沒有為了利用漏洞而雇傭稅收律師和會(huì)計(jì)師的激勵(lì)了。 ◎ 由于所有納稅人都將面臨相同的邊際稅率，所以可以按收入來源而不是按得到收入的人來收稅。例如，來自公司利潤(rùn)的收入是按公司而不是按個(gè)人收稅。這種額外的簡(jiǎn)單化也減少了管理成本。 ◎ 單一稅率稅將取代個(gè)人所得稅和公司所得稅。所有收入，無論是來自工作中的勞動(dòng)還是來自公司中擁有的股份，都按相同的邊際稅率一次性納稅。單一稅率稅將消除目前對(duì)公司利潤(rùn)的雙重征稅，這就可 以鼓勵(lì)公司投資于新工廠和設(shè)備。 ◎ 在為納稅計(jì)算收入時(shí)，允許企業(yè)扣除所有合法的經(jīng)營(yíng)支出，包括新投資品的支出。這種投資扣除使單一稅率稅更像消費(fèi)稅而不像所得稅。結(jié)果，變?yōu)閱我欢惵识悓⑻岣邔?duì)儲(chǔ)蓄的激勵(lì)（或者更確切些說，將消除現(xiàn)在稅制對(duì)儲(chǔ)蓄的抑制）。 簡(jiǎn)而言之，單一稅率稅的支持者宣稱，支持這種重大的稅收改革有重大的效率。 單一稅率稅的批評(píng)者同樣想往更簡(jiǎn)單、更有效的稅制，但他們反對(duì)單一稅率率，因?yàn)樗麄冋J(rèn)為，這種稅很少注意縱向平等的目標(biāo)。他們聲稱，單一稅率稅的累進(jìn)性要小于現(xiàn)在的稅制，而且，特別是它會(huì)把一些稅收負(fù)擔(dān)從富人身 上轉(zhuǎn)移到中產(chǎn)階級(jí)身上。這種關(guān)注或許很有道理，但沒有一個(gè)人能確切地了解。我們對(duì)稅收歸宿的研究表明，稅收負(fù)擔(dān)并不一定由把支票交給政府的人承擔(dān)。如果單一稅率稅像其支持者所說的那樣更大地鼓勵(lì)了儲(chǔ)蓄，會(huì)引起更快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這將有利于所有納稅人。然而，沒有一個(gè)人能肯定，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響會(huì)有多大。 即問即答 解釋受益原則和能力支付原則。 ◎ 什么是縱向平等和橫向平等？ ◎ 為什么研究稅收歸宿對(duì)確定稅制的平等性是重要的？ 結(jié)論：平等與效率之間的交替 幾乎每一個(gè)人都同意，平等和效率是稅制的兩個(gè)最重要目標(biāo)。但這兩個(gè)目標(biāo)往往是沖突的。 許多人主張改變稅法以提高效率減少平等，或者提高平等而降低效率。人們對(duì)稅收政策的分歧往往是由于他們對(duì)這兩個(gè)目標(biāo)的側(cè)重不同。 近代稅收政策的歷史表明，政治領(lǐng)導(dǎo)人有關(guān)平等與效率的觀點(diǎn)如何不同。當(dāng)羅納德 里根 1980 年當(dāng)選為總統(tǒng)時(shí)，最富的美國(guó)人的邊際稅率是 50%。利息收入的邊際稅率是 70%。里根認(rèn)為，這種高稅率極大地扭曲了工作和儲(chǔ)蓄的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。換句話說，他聲稱從經(jīng)濟(jì)效率來看，這些高稅率的成本太高了。因此，稅收改革是他的政府的一大特色。1981年里根簽署了大幅度減稅的法律，然后又在 1986年簽署了這類法律。當(dāng)里根在 1989年離開白宮時(shí)，最富有的美國(guó)人面臨的邊際稅率只有 28%。在布什總統(tǒng)的 4年任職期間，最高稅率略微上升到 31%。 當(dāng)克林頓在 1992 年當(dāng)選總統(tǒng)之后，他認(rèn)為，富人沒有交納它們公正的稅收份額。換句話說，對(duì)富人的低稅率違背了他關(guān)于縱向平等的觀點(diǎn)?？肆诸D總統(tǒng)的第一批行動(dòng)之一就是建議提高最高收入的稅率。 1993 年對(duì)最富有的美國(guó)人的稅率變成 40%左右。 只靠經(jīng)濟(jì)學(xué)家并不能確定平衡效率與平等目標(biāo)的最好方法。這個(gè)問題涉及到政治哲學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)。但經(jīng)濟(jì)學(xué)家在關(guān)于稅收政策的政治爭(zhēng)論中起著重要作用。他們可以說明社會(huì)所面臨的交替關(guān)系 ，并幫助我們避免那些犧牲了效率而從平等來看也沒有任何好處的政策。 內(nèi)容提要 ◎ 美國(guó)政府用各種稅收籌集收入。聯(lián)邦政府最重要的稅是個(gè)人所得稅和用于社會(huì)保障的工薪稅。州和地方政府最重要的稅是銷售稅和財(cái)產(chǎn)稅。 ◎ 稅制的效率是指它給納稅人帶來的成本。除了資源從納稅人向政府的轉(zhuǎn)移，稅收還有兩種成本。第一是稅收改變了激勵(lì)和行為引起的資源配置扭曲。第二是遵守稅法的管理負(fù)擔(dān)。 ◎ 稅制的平等涉及到稅收負(fù)擔(dān)是否公平地分配到人民中。根據(jù)受益原則，人們根據(jù)他們從政府得到的收益來納稅是公平的。根據(jù)支付能力原則，人們根據(jù)他們承受財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān) 的能力來納稅是公平的。當(dāng)評(píng)價(jià)稅制的平等性時(shí)，重要的是要記住從稅收歸宿研究中得出的結(jié)論：稅收負(fù)擔(dān)的分配與稅單的分配不是同一件事。 ◎ 當(dāng)考慮稅法的改變時(shí)，決策者經(jīng)常面臨效率與平等之間的交替關(guān)系。大多數(shù)關(guān)于稅收政策爭(zhēng)論的產(chǎn)生，是因?yàn)槿藗儗?duì)這兩個(gè)目標(biāo)的側(cè)重不同