【正文】 人各種款項(xiàng)的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。匯入銀行對(duì)于收款人拒絕接受的款項(xiàng)，應(yīng)即辦理退匯。匯入銀行對(duì)于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過兩個(gè)月無法交付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。 付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。 3．托收承付 托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收 取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 付款企業(yè)承認(rèn)付款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 等科目。 4．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。 付款單位接到銀行付款通知、審查債務(wù)憑證后付出款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。 (三 )銀行存款的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日 記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁(yè)，借方欄根據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符。 (四 )銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于小企業(yè)與銀行取 得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況： 1．小企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對(duì)賬前銀行尚未人賬的款項(xiàng)： 2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)開出支票購(gòu)貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3．銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)貨所付的款項(xiàng)，已登記人賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未 人賬的款項(xiàng)； 4．銀行已付款人賬，小企業(yè)尚未付款人賬。如銀行代小企業(yè)支付的購(gòu)料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項(xiàng)。 對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 例 2— 4：某小企業(yè) 2021 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 47 000 元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為 85 000 元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：。 ①小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票 60 000 元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 45 000 元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 ③小企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款 75 000 元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 ④銀行代小企業(yè)支付電話費(fèi) 3 000 元，銀行已登記小企業(yè)銀行存款減少，但小企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。 根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表 2— 1。 (表 2— 1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng)目 金額 小企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、小企業(yè)未收款 減：銀行已付、小企業(yè)未付款 70 500 75 000 3 000 銀行對(duì)賬單余額 加：小企業(yè)已收、銀行未收款 減：小企業(yè)已付、銀行未付款 127 5130 60 000 45 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 142500 調(diào)節(jié)后的存款余額 142500 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資 金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。 (一 )外埠存款的核算 外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地所開立的采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購(gòu)科目，該科目的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 小企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用科目時(shí) ： 借：其他貨幣資金 —— 外埠存款 貸：銀行存款 采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時(shí)： 借：在途物資或材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )等 貸：其他貨幣資金 —— 外埠存款 采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 外埠存款 (二 )銀行匯票存款的核算 銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯 票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。小企業(yè)向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”、將款項(xiàng)交存出票銀行。小企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根： 借：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：在途物資或材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 銀行匯票 小企業(yè)收 到銀行匯票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，則應(yīng)根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”等科目。 (三 )銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為 1 千元、 5 千元、 1 萬元和 5 萬元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過 2 個(gè)月。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。 采用銀行本票進(jìn)行結(jié)算時(shí)，小企業(yè)應(yīng)填寫“銀行本票委托書”、將款項(xiàng)交存銀行。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣資金 —— 銀行本票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)： 借：在途物資或材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 小企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)人賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) (四 )信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行，由銀行出具信用證。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存 發(fā)卡銀行，領(lǐng)取信用卡。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時(shí)： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動(dòng)到發(fā)卡銀行辦理銷戶。銷卡時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入小企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金 —— 信用卡存款”科目。 (六 )存出投資款的核算項(xiàng)。小企業(yè)向證券公 司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額： 存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實(shí)際購(gòu)買股票或債券等各種證券時(shí)： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、債務(wù)重組 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付帳款等。其中應(yīng)收款項(xiàng)又包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是在小企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，它 是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。 一、應(yīng)收票據(jù) (一 )應(yīng)收票據(jù)定義及內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件