【正文】 具有法人資格，這類企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但在會(huì)計(jì)核算上必須將其作為會(huì)計(jì)主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。又如，企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動(dòng)情況，還應(yīng)編制該集團(tuán) 的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。 (二 )持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。如果說會(huì)計(jì)主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營是一種時(shí)間上的界定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多 常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。 (三 )會(huì)計(jì)分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時(shí)獲得會(huì)計(jì)信息，更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會(huì)計(jì)期間，即進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。所謂會(huì)計(jì)分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，按 公歷確定起訖日期。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。 (四 )貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè) 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： (一 )真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。 (二 )實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會(huì) 計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來選擇會(huì)計(jì)政策，而不能拘泥于其法律 形式。 (三 )相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會(huì)計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，就 不具有相關(guān)性。 (四 )一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù) ，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期 會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。 (五 )可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。 (六 )及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可 靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。因此會(huì)計(jì)核算中必須做到及時(shí)記賬、算賬、報(bào)賬。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。 (七 )明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。根據(jù)清晰性的要求，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰，帳戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會(huì)計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。 (八 )權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項(xiàng)重要制度，它是與收付實(shí)現(xiàn)制相對。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。 (九 )配比性原則 配比性原則是指一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比，在同一會(huì)計(jì)期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。 (十 )謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià) 及損益確定時(shí)，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低，負(fù)債估計(jì)時(shí)從高；不預(yù)計(jì)任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計(jì)時(shí)，應(yīng)預(yù) 計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 (十一 )實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定 (包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度 )所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (十二 )劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的， 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)人本會(huì)計(jì)年度損益；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，計(jì)人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計(jì)入相關(guān)年度的損益。 (十三 )重要性原則 重要性原則是指對于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映；對于不具重要性、不會(huì)導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會(huì)計(jì)信息的成本。 第四節(jié)會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，是對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類 。會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象所進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化。 (一 )資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，則不能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上確認(rèn)為資產(chǎn)。 其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制的。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項(xiàng)所形成的。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)計(jì)劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。 資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。按流動(dòng)性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實(shí)物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。 (二 )負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： 首先，負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。負(fù)債通常需要在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)用經(jīng)濟(jì)利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的。 再次，負(fù)債是因過去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。 負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付 賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期 以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 (三 )所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。 其次，小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而 所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。 再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。 所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。投入資本是投資者實(shí)際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價(jià)、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各種公積金， 包括公積金和公益金；未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 (四 )收入 收入是指小企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。收人通常具有以下特征： 1．收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項(xiàng)也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。 2．收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時(shí)引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，如以商品抵債的同時(shí)，收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。 3．收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛 收入的概念。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。代收的款項(xiàng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 按日?；顒?dòng)在小企業(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入。其中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目，可根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。如兼營的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。 (五 )費(fèi)用 費(fèi)用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；?