【正文】 ，提高我國會計信息質(zhì)量的呼聲日見強(qiáng)烈。為此，財政部總結(jié)了 1993 年以來會計改革的經(jīng)驗，在企業(yè)會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國 家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，2021 年 6 月正式頒布了《小企業(yè)會計制度》，于 2021 年 1 月 1 日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于 2021 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》 (國經(jīng)貿(mào)中小企 [2021]143 號 )中界定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合本制度規(guī)定條件的 小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 第一節(jié)《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及制定原則 一、《小企業(yè)會計制度》的適用范圍 《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 (一 )不對外籌集資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計信息的需求程度遠(yuǎn)高于不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計制度》，而 應(yīng)該遵循《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。 不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。 (二 )經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于 2021 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》 (國經(jīng)貿(mào)中小企 [2021]143 號 )中界定的小企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的小企 業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具 法人資格的小企業(yè)。 不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會計核算極為簡單，沒有設(shè)置會計人員或無法進(jìn)行查賬課稅等，對于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財務(wù)報表所提供的信息來加以證實；就稅務(wù)部門來說，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗進(jìn)行核定征收；銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款 ，即便是貸款，很多也都是以實物作為抵押的貸款。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為： 工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 2 000 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為 40 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 300 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 3 000 人以下?；蜾N售額 30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額 40 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 600 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè) 。 批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 500 人以下，或銷售額 15 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100 人及以上，銷售額 1 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 200 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 3 000 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人 數(shù) 500 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 1 000 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 800 人以下，或銷售額 15 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 400 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè) 的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》自 2021 年 2 月 19 日公布之日起施行 ，原國家經(jīng)委等五部委 1988 年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》及 1992 年公布的該標(biāo)準(zhǔn)的補充標(biāo)準(zhǔn)同時廢止。 (三 )其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。有條件的小企業(yè)鼓勵選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 按照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其會計處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會 計制度》中的有關(guān)規(guī)定。 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 按照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定進(jìn)行核算。 小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的前提下，結(jié) 合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會計核算辦法的制定應(yīng)符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定。 二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點，在制定《小企業(yè)會計制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則： (一 )充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計信息的需求。 (二 )實行會計與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。在制定《小企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。 (三 )減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準(zhǔn)備。 (四 )相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡 化時，更多的是考慮實質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。 第二節(jié)《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及其特點 一、《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容 已經(jīng)發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》是以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的，其內(nèi)容包括： 1．一般規(guī)定。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計量、報告等作了原則規(guī)定； 2．會計科目及說明。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事 項應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目，并對科目的使用進(jìn)行了說明； 3．財 務(wù)會計報告。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外編報的會計報表的格式、編制說明和會計報表附注的內(nèi)容。 二、《小企業(yè)會計制度》的特點 (一 )側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計人員，無法進(jìn)行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進(jìn)行核定征收，銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類小企業(yè)進(jìn)行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會計制度》則將重點放在具有一 定規(guī)模的企業(yè)。 (二 )實行會計和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當(dāng)分離原則 由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對有關(guān)會計事項的會計處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達(dá)到協(xié)調(diào)一致的，則實行稅收與會計的適當(dāng)分離。 (三 )簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表 盡管《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但目前情況下，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則制定并沒有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行，對其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，如該制度中沒有要求 小企業(yè)計提長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。規(guī)范了會計科目并進(jìn)行了適當(dāng)簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、會計報表附注，企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。 第三節(jié)會計核算的基本前提和原則 一、會計核算的基本前提 (一 )會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計核算和監(jiān)督的空間范圍。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為 對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體 (法人 )并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不