【導(dǎo)讀】和經(jīng)營成果影響不重大時，可以視同為合并范圍外的往來和交易不予抵銷。度的投資收益與凈利潤及分配等事項(xiàng)。對子公司的盈余公積是否需要還原，參見。本方案將母公司及對下有投資的中間層子公司簡稱為上級公司。用權(quán)益法核算的上級公司，先將報(bào)表調(diào)整后再進(jìn)行合并。借貸記帳法的原則。在工作底稿中的增減運(yùn)算規(guī)則與財(cái)政部有關(guān)規(guī)定及指南。貸記流入類項(xiàng)目。一的減項(xiàng)“未確認(rèn)的投資損失”的運(yùn)算規(guī)則相反。將報(bào)表中間計(jì)算過程或結(jié)果的項(xiàng)目稱為“因變量”，如流動資產(chǎn)小。計(jì)、凈利潤、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等。出合并數(shù)，“因變量”對自變量的合并數(shù)采用縱向運(yùn)算求出合并結(jié)果。將年初至出售日的利潤及利。轉(zhuǎn)移并減少少數(shù)股東損益。

　　

【正文】 值準(zhǔn)備 6 萬，第四年年底發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回金額為 11 萬，第五年提足折舊后仍未報(bào)廢。按 照新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和財(cái)政部的問題解答（四）的規(guī)定，子公司各年的年折舊和減值準(zhǔn)備的核算為： 年份（末） 折舊 減值準(zhǔn)備 凈值 第一年 10 40 第二年 10 6 24（余 3 年） 第三年 8 6 10（余 2 年） 第四年（先提折舊） 5 5 第 四年（恢復(fù)價值） 7 — 12 10（余 1 年） 第五年 10 0 第六年 0 0 注 1：當(dāng)提取和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時，以后年度的折舊應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算 注 2：第四年年底可收回 11 萬，不考慮減值情況下凈值為 10 萬，固定資產(chǎn)凈值應(yīng)恢復(fù)到兩者孰低數(shù) 10 萬，同時將過去少提的折舊 7 萬全部補(bǔ)足，第五年折舊應(yīng)為 10 萬。如果不是這樣處理而是恢復(fù) 到可收回 11 萬則第五的折舊為 11 萬超過平均數(shù)每年 10 萬就顯得不夠謹(jǐn)慎。 注 3：每年提取的折舊超過 6 萬的部分均為內(nèi)部毛利的折舊（售價 50 萬，但內(nèi)部成本 30 萬除以 5 年等于 6 萬），也應(yīng)在抵銷內(nèi)部毛利時分年做反向抵銷。 注 4：提取的減值準(zhǔn)備如果加上抵銷的折舊沒有超過抵銷的毛利，也應(yīng)做反向抵銷，超過毛利部分則不能抵銷。 26 合并抵銷分錄如下： 第一年： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 固定資 產(chǎn)原價 20 借：累計(jì)折舊 4 貸： 管理費(fèi)用 4 第二年： 借：期初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：累計(jì)折舊 4 貸： 期初未分配利潤 4 借：累計(jì)折舊 4 貸： 管理費(fèi)用 4 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 貸：營業(yè)外支出 6 第三年： 借：期初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：累計(jì)折舊 8 貸： 期初未分配利潤 8 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 貸： 期初未分配利潤 6 借：累計(jì)折舊 2 貸： 管理費(fèi)用 2 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 貸：營業(yè)外支出 4 第四年： 借：期初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn)原價 20 27 借：累計(jì)折舊 10 貸： 期初未分配利潤 10 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：期初未分配利潤 10 借：累計(jì)折舊 0 貸： 管理費(fèi)用 0 借：營業(yè)外支出 4 借：累計(jì)折舊 6 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 第五年： 借：期初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn)原價 20 借：累計(jì)折舊 16 貸： 期初未分配利潤 16 借：累計(jì)折舊 4 貸： 管理費(fèi)用 4 上述抵銷表明，每年抵銷的毛利折舊、減值準(zhǔn)備之和不超過抵銷的毛利， 其原理同存貨減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)不能大于存貨毛利抵銷數(shù)雷同，但是固定資產(chǎn)還多了毛利的折舊問題。 年份 抵銷毛利 抵銷折舊 抵銷減值準(zhǔn)備 關(guān)系 第一年 20 4 0 20=4 第二年 20 8 6 20=8+6 第三年 20 10 10 20=10+10 第四年 20 16 0 20=16 第五年 20 20 0 20=20 28 舉例十三：分層次合并報(bào)表 —— 下級合并報(bào)表凈資產(chǎn)凈利潤與個別報(bào)表不等 但差額相等 母公司投資子公司 80%、子公司投資孫公司 80%，子公司本年售給孫公司貨物 50（含毛利 10）仍然滯留在孫公司的存貨中。 第一步：子公司合并孫公司 項(xiàng)目 子公司 孫公司 簡單匯總 抵銷 合并數(shù) 資產(chǎn) 500 350 850 — 120— 10 720 其中：投資 （ 120） （ 120） （ — 120） 0 負(fù)債 300 200 500 500 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 凈資產(chǎn) 200 150 350 — 150— 10 190 其中：資本 （ 100） （ 90） （ 190） （ — 90） （ 100） 盈余公積 （ 20） （ 10） （ 30） （ — 10） （ 20） 未分配利潤 （ 80） （ 50） （ 130）（ — 50— 10） （ 70） 收入 200 100 300 — 50 250 支出 148 40 188 — 40 148 投資收益 48 48 — 48 0 少數(shù)股東利潤 12 12 凈利潤 100 60 90 年初未分配 0 0 0 0 提取盈余公積 20 10 30 — 10 20 年末未分配 80 50 130 — 60 70 注：子公司個別報(bào)表與其合并報(bào)表的凈利潤、凈資產(chǎn)均相差 10。 29 第二步：母公司合并子公司的初步合并報(bào)表 項(xiàng)目 母公司 子公司 簡單匯總 抵銷 最終結(jié)果 合并數(shù) 合并數(shù) 資產(chǎn) 700 720 1420 — 160 1260 其中：投資 （ 160） 0 （ 160）（ — 160） 0 負(fù)債 400 500 900 900 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 40 70 凈資產(chǎn) 300 190 490 — 200 290 其中：資本 （ 100）（ 100） （ 200） （ — 100） （ 100） 盈余公積 （ 40） （ 20） （ 60） （ — 20） （ 40） 未分配利潤 （ 160） （ 70）（ 230） （ — 80） （ 150） 收入 300 250 550 550 支出 180 148 328 328 投資收益 80 0 80 — 80 0 少數(shù)股東利潤 12 12 20 32 凈利潤 200 90 290 190 年初未分配 0 0 0 0 提取盈余公積 40 20 60 — 20 40 年末未分配 160 70 230 — 80 150 注 : ：借記實(shí)收資本 100、盈余公積 投資收益 80、少數(shù)股東收益 貸記長期投資 160、少數(shù)股東權(quán)益 提取盈余公積 20。均以子公司個別報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算，見下劃線部分。 ，母公司個別報(bào)表與合并報(bào)表的凈利潤、凈資產(chǎn)也相差 10， 此結(jié)果與同一平臺一次合并結(jié)果 相同。 。 30 舉例十四：分層次合并報(bào)表 —— 下級合并報(bào)表凈資產(chǎn)凈利潤與個別報(bào)表不等 但差額不等 母公司投資子公司 80%、子公司投資孫公司 80%，子公司上年售給孫公司貨物 50（含毛利 10）仍然滯留在孫公司上年末的存貨中，但上年合并報(bào)表未予抵銷并屬于重大差錯，子公司本年初步合并時追溯抵銷，借記年初未分配利潤、貸記存貨 10，參見下劃線部分。 第一步：子公司合并孫公司 項(xiàng)目 子公司 孫公司 簡單匯總 抵銷 合并數(shù) 資產(chǎn) 500 350 850 — 120— 10 720 其中：投資 （ 120） （ 120） （ — 120） 0 負(fù)債 300 200 500 500 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 凈資產(chǎn) 200 150 350 — 150— 10 190 其中：資本 （ 100） （ 90） （ 190） （ — 90） （ 100） 盈余公積 （ 20） （ 10） （ 30） （ — 10） （ 20） 未分配利潤 （ 80） （ 50） （ 130）（ — 50— 10） （ 70） 收入 200 100 300 300 支出 148 40 188 188 投資收益 48 48 — 48 0 少數(shù)股東利潤 12 12 凈利潤 100 60 160 100 年初未分配 0 0 0 — 10 — 10 提取盈余公積 20 10 30 — 10 20 年末未分配 80 50 130 — 60 70 注：子公司個別報(bào)表與其合并報(bào)表的凈利潤相等、凈資產(chǎn)相差 10。 31 第二步：母公司合并子公司的初步合并報(bào)表 項(xiàng)目 母公司 子公司 簡單匯總 抵銷 最終 合并數(shù) 合并數(shù) 資產(chǎn) 700 720 1420 — 160 1260 其中：投資 （ 160） 0 （ 160）（ — 160） 0 負(fù)債 400 500 900 900 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 40 70 凈資產(chǎn) 300 190 490 — 200 290 其中：資本 （ 100）（ 100） （ 200） （ — 100） （