【正文】 0 第七年 0 0 0 0 23 舉例十一：內(nèi)部交易形成的存貨毛利和跌價(jià)準(zhǔn)備聯(lián)合抵銷(xiāo) 子公司 A， B兩種 商品均從母公司購(gòu)入后售出集團(tuán)外，情況如下： 行次 年份（末） A 商品 B商品 1 2020 年末子公司庫(kù)存進(jìn)價(jià) 10000 20200 2 母公司毛利率（下同） 30% 20% 3 子公司提取減值準(zhǔn)備 2020 3000 4 提取后凈值 （ 1— 3） 8000 17000 5 2020 年內(nèi)部銷(xiāo)售 20200 40000 6 2020 年末子公司庫(kù)存進(jìn)價(jià) 15000 22020 7 子公司提取減值準(zhǔn)備 3000 5000 8 提取后凈值 （ 6— 7） 12020 17000 2020 年合并抵銷(xiāo)分錄為： 一、內(nèi)部毛利抵銷(xiāo)：（三步） 1．借：期初未分配利潤(rùn) 3000 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （假定 03 年全部售出集團(tuán)外， 1 2） 2．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20200 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （假定同上，第 5 行） 3．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500 4400 貸：存貨 （按實(shí)抵銷(xiāo)內(nèi)部毛利， 6 2） 二、內(nèi)部減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)：（兩步） 不能 超過(guò) 1．借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 2020 3000 貸：期初未分配利潤(rùn) （第 3 行，不能超過(guò) 1 2） 2．借：存貨（跌價(jià)準(zhǔn)備） 1000 1400 貸：管理費(fèi)用 （分錄 二 /1 和 2 合計(jì) 3000 4400 先用第 7 行但不能超過(guò) 6 2） （不能超過(guò)上面黑斜體數(shù)字） 24 2020 年末抵銷(xiāo)分錄分析： 行次 2020 年末 A 商品 B商品 1 年末子公司庫(kù)存內(nèi)部毛利 4500 4400 2 合并抵銷(xiāo)內(nèi)部毛利（無(wú)需 選擇） 4500 4400 3 年末子公司提取減值準(zhǔn)備 3000 5000 4 合并抵銷(xiāo)減值準(zhǔn)備 （有選擇） （先用第 3 行但不能超過(guò)第 2 行） 3000 4400 5 年末子公司庫(kù)存進(jìn)價(jià) 15000 22020 6 提取減值準(zhǔn)備后凈值（ 5— 3） 12020 17000 7 合并后結(jié)果（ 6— 2+4） 10500 17000 8 可變現(xiàn)凈值（第 6 行） 12020 17000 9 內(nèi)部成本價(jià) （ 5— 1） 10500 17600 說(shuō)明一：第 4 行抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨減值準(zhǔn)備取數(shù)原則是已提取的內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和已抵銷(xiāo)的內(nèi)部存貨毛利孰低）。 說(shuō)明二：第 7 行合并結(jié)果等于個(gè)別報(bào)表數(shù)加減抵銷(xiāo)分錄數(shù)，等于上表的第 6行減第 2 行加第 4 行 。上表第7 行體現(xiàn)為第 8 行和第 9 行孰低。 子公司作管理用固定資產(chǎn)，五年期無(wú)殘值，假定第一年一月份起提取 折舊，每年折舊 10 萬(wàn)。按 照新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和財(cái)政部的問(wèn)題解答（四）的規(guī)定，子公司各年的年折舊和減值準(zhǔn)備的核算為： 年份（末） 折舊 減值準(zhǔn)備 凈值 第一年 10 40 第二年 10 6 24（余 3 年） 第三年 8 6 10（余 2 年） 第四年（先提折舊） 5 5 第 四年（恢復(fù)價(jià)值） 7 — 12 10（余 1 年） 第五年 10 0 第六年 0 0 注 1：當(dāng)提取和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時(shí)，以后年度的折舊應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算 注 2：第四年年底可收回 11 萬(wàn)，不考慮減值情況下凈值為 10 萬(wàn)，固定資產(chǎn)凈值應(yīng)恢復(fù)到兩者孰低數(shù) 10 萬(wàn)，同時(shí)將過(guò)去少提的折舊 7 萬(wàn)全部補(bǔ)足，第五年折舊應(yīng)為 10 萬(wàn)。 注 3：每年提取的折舊超過(guò) 6 萬(wàn)的部分均為內(nèi)部毛利的折舊（售價(jià) 50 萬(wàn)，但內(nèi)部成本 30 萬(wàn)除以 5 年等于 6 萬(wàn)），也應(yīng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部毛利時(shí)分年做反向抵銷(xiāo)。 26 合并抵銷(xiāo)分錄如下： 第一年： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 固定資 產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)折舊 4 貸： 管理費(fèi)用 4 第二年： 借：期初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)折舊 4 貸： 期初未分配利潤(rùn) 4 借：累計(jì)折舊 4 貸： 管理費(fèi)用 4 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 貸：營(yíng)業(yè)外支出 6 第三年： 借：期初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)折舊 8 貸： 期初未分配利潤(rùn) 8 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 貸： 期初未分配利潤(rùn) 6 借：累計(jì)折舊 2 貸： 管理費(fèi)用 2 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 貸：營(yíng)業(yè)外支出 4 第四年： 借：期初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20 27 借：累計(jì)折舊 10 貸： 期初未分配利潤(rùn) 10 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：期初未分配利潤(rùn) 10 借：累計(jì)折舊 0 貸： 管理費(fèi)用 0 借：營(yíng)業(yè)外支出 4 借：累計(jì)折舊 6 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 第五年： 借：期初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 20 借：累計(jì)折舊 16 貸： 期初未分配利潤(rùn) 16 借：累計(jì)折舊 4 貸： 管理費(fèi)用 4 上述抵銷(xiāo)表明，每年抵銷(xiāo)的毛利折舊、減值準(zhǔn)備之和不超過(guò)抵銷(xiāo)的毛利， 其原理同存貨減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)數(shù)不能大于存貨毛利抵銷(xiāo)數(shù)雷同，但是固定資產(chǎn)還多了毛利的折舊問(wèn)題。 第一步：子公司合并孫公司 項(xiàng)目 子公司 孫公司 簡(jiǎn)單匯總 抵銷(xiāo) 合并數(shù) 資產(chǎn) 500 350 850 — 120— 10 720 其中：投資 （ 120） （ 120） （ — 120） 0 負(fù)債 300 200 500 500 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 凈資產(chǎn) 200 150 350 — 150— 10 190 其中：資本 （ 100） （ 90） （ 190） （ — 90） （ 100） 盈余公積 （ 20） （ 10） （ 30） （ — 10） （ 20） 未分配利潤(rùn) （ 80） （ 50） （ 130）（ — 50— 10） （ 70） 收入 200 100 300 — 50 250 支出 148 40 188 — 40 148 投資收益 48 48 — 48 0 少數(shù)股東利潤(rùn) 12 12 凈利潤(rùn) 100 60 90 年初未分配 0 0 0 0 提取盈余公積 20 10 30 — 10 20 年末未分配 80 50 130 — 60 70 注：子公司個(gè)別報(bào)表與其合并報(bào)表的凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)均相差 10。均以子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算，見(jiàn)下劃線部分。 。 第一步：子公司合并孫公司 項(xiàng)目 子公司 孫公司 簡(jiǎn)單匯總 抵銷(xiāo) 合并數(shù) 資產(chǎn) 500 350 850 — 120— 10 720 其中：投資 （ 120） （ 120） （ — 120） 0 負(fù)債 300 200 500 500 少數(shù)股東權(quán)益 30 30 凈資產(chǎn) 200 150 350 — 150— 10 190 其中：資本 （ 100） （ 90） （ 190） （ — 90） （ 100） 盈余公積 （ 20） （ 10） （ 30） （ — 10） （ 20） 未分配利潤(rùn) （ 80） （ 50） （ 130）（ — 50— 10） （ 70） 收入 200 100 300 300 支出 148 40 188 188 投資收益 48 48 — 48 0 少數(shù)股東利潤(rùn) 12 12 凈利潤(rùn) 100 60 160 100 年初未分配 0 0 0 — 10 — 10 提取盈余公積 20 10 30 — 10 20 年末未分配 80 50 130 — 60 70 注：子公司個(gè)別報(bào)表與其合并報(bào)表的凈利潤(rùn)相等、凈資產(chǎn)相差 1