【正文】 也需要考慮到激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅繳納問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得”；《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第“八、（一）”條規(guī)定：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！?二)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)企業(yè)的企業(yè)所得稅處理根據(jù)《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）的規(guī)定，非上市公司比照上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的，且按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：1．對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。2．對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱“等待期”）方可行權(quán)的。公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(三)股份支付所涉會(huì)計(jì)處理問(wèn)題根據(jù)《掛牌公司股票發(fā)行常見(jiàn)問(wèn)題解答——股份支付》的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌公司存在“向公司高管、核心員工、員工持股平臺(tái)或者其他投資者發(fā)行股票的價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者低于公司股票公允價(jià)值”、“股票發(fā)行價(jià)格低于每股凈資產(chǎn)”、“發(fā)行股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的”等情形時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，結(jié)合股票發(fā)行的對(duì)象、發(fā)行的目的、股票的公允價(jià)值和發(fā)行的價(jià)格，判斷是否需要適用股份支付。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》第二條規(guī)定：“股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易?！惫緦?shí)施股權(quán)激勵(lì)存在為獲取員工服務(wù)而向員工授予公司股票的情形，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》進(jìn)行賬務(wù)處理。1．確定公司股票的公允價(jià)值根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)—股份支付》第四條規(guī)定：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌公司股票的公允價(jià)值，可參考如下情形進(jìn)行判斷：，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮波動(dòng)性；，可以參考如下價(jià)格：（1）采用估值技術(shù)。估值方法應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整?？梢允褂玫墓乐捣椒òìF(xiàn)金流折現(xiàn)法、相對(duì)價(jià)值法以及其他合理的估值方法，也可聘請(qǐng)估值機(jī)構(gòu)出具估值報(bào)告。（2）參考同期引入外部機(jī)構(gòu)投資者過(guò)程中相對(duì)公允的股票發(fā)行價(jià)格，發(fā)行價(jià)格不公允的除外，例如，由于換取外部投資者為企業(yè)帶來(lái)的資源或其他利益而確定了不合理的發(fā)行價(jià)格應(yīng)當(dāng)被排除掉。2．適用股份支付的賬務(wù)處理（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)—股份支付》第五條規(guī)定，授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。即，當(dāng)激勵(lì)對(duì)象授予股票后即可行權(quán)，無(wú)服務(wù)年限、業(yè)績(jī)要求、回購(gòu)條款等其他限制條款時(shí)，發(fā)行價(jià)格與公允價(jià)值的差額 [（股票公允價(jià)格發(fā)行價(jià)格）*發(fā)行股數(shù)]應(yīng)計(jì)入公司當(dāng)期成本費(fèi)用。（2）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)—股份支付》第六條規(guī)定，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。即，當(dāng)激勵(lì)對(duì)象被授予的股票屬于一次授予、分期行權(quán)的限制性股票時(shí)，公司股票發(fā)行的股權(quán)激勵(lì)成本需在等待期內(nèi)分?jǐn)??；谏鲜?，擬將申請(qǐng)A股上市的公司在制定股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，要綜合考慮申報(bào)上市的進(jìn)程、股份支付對(duì)報(bào)告期內(nèi)損益的影響、公司其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以及私募融資價(jià)格等因素；股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌公司則要在與定向發(fā)行的相關(guān)文件中判斷是否需要適用股份支付并說(shuō)明具體的賬務(wù)處理方法。四、金融企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)應(yīng)特別關(guān)注的問(wèn)題《財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于規(guī)范金融企業(yè)內(nèi)部職工持股的通知》（財(cái)金〔2010〕97號(hào)）第二條第（四）款規(guī)定，在規(guī)范金融企業(yè)存量?jī)?nèi)部職工持股的基礎(chǔ)上，互助合作性質(zhì)金融企業(yè)的內(nèi)部職工持股，可繼續(xù)按照現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行；其他金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善激勵(lì)約束機(jī)制，探索實(shí)施員工持股計(jì)劃。股權(quán)激勵(lì)的具體辦法另行制定。據(jù)此，金融企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃系金融企業(yè)建立合理激勵(lì)約束體系的重要內(nèi)容，屬于相關(guān)主管部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)支持引導(dǎo)并鼓勵(lì)探索的事項(xiàng)之一。但根據(jù)《關(guān)于金融類國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)金[2009]2號(hào)）規(guī)定，在國(guó)家對(duì)金融企業(yè)股權(quán)激勵(lì)和員工持股政策公布之前，各國(guó)有及國(guó)有控股金融企業(yè)不得實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或員工持股計(jì)劃。據(jù)此，因缺乏政策及具體實(shí)施辦法，金融企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在實(shí)踐操作方面仍面臨一定障礙。五、律師從事非上市公司股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目的工作事項(xiàng)律師從事非上市公司股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目主要工作包括：1．根據(jù)公司的實(shí)際需求，草擬、修訂股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃及與實(shí)施股權(quán)激勵(lì)配套的管理辦法、考核辦法等；2．草擬股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目所涉股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、職工（代表）大會(huì)會(huì)議文件；3．進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的股東確權(quán)工作，內(nèi)容包括核查激勵(lì)對(duì)象適格性、激勵(lì)對(duì)象認(rèn)購(gòu)資金來(lái)源、有無(wú)代持安排等；4．草擬激勵(lì)對(duì)象所應(yīng)簽署的相關(guān)聲明及承諾文件，并見(jiàn)證激勵(lì)對(duì)象的簽署過(guò)程，已確認(rèn)激勵(lì)對(duì)象的認(rèn)購(gòu)意愿以及其自身對(duì)激勵(lì)對(duì)象權(quán)利義務(wù)已明確知悉；5．為公司審議股權(quán)激勵(lì)相關(guān)議案的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、員工大會(huì)、股東大會(huì)提供見(jiàn)證服務(wù)，以確保相關(guān)會(huì)議召集、召開(kāi)的合規(guī)性及會(huì)議決議的有效性；6．根據(jù)項(xiàng)目需求出具法律意見(jiàn)書，如“4號(hào)文”第三十五條規(guī)定：“審核單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核企業(yè)申報(bào)的激勵(lì)方案，必要時(shí)要求企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)或者外聘律師對(duì)激勵(lì)方案出具法律意見(jiàn)書，對(duì)以下事項(xiàng)發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)：（一）激勵(lì)方案是否符合有關(guān)法律、法規(guī)和本辦法的規(guī)定。（二）激勵(lì)方案是否存在明顯損害企業(yè)及現(xiàn)有股東利益的情形。（三）激勵(lì)方案是否充分披露影響激勵(lì)結(jié)果的重大信息。（四）激勵(lì)方案可能引發(fā)的法律糾紛等風(fēng)險(xiǎn)，以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的法律建議。（五）其他重要事項(xiàng)?！?．律師從事股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌公司股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目時(shí)，通常會(huì)涉及定向發(fā)行業(yè)務(wù)。此時(shí)律師從事股權(quán)激勵(lì)工作還應(yīng)根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票發(fā)行業(yè)務(wù)指引》、《非上市公眾公司監(jiān)管問(wèn)答——定向發(fā)行》等相關(guān)規(guī)定開(kāi)展其他核查工作，并就股票發(fā)行合規(guī)性出具法律意見(jiàn)書。本文僅為我們對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的一般解讀，不能作為正式法律意見(jiàn)和建議，如果您有特定的問(wèn)題，請(qǐng)與觀韜律師事務(wù)所聯(lián)系咨詢事宜。作者簡(jiǎn)介：劉燕迪是觀韜律師事務(wù)所國(guó)內(nèi)公司證券部的合伙人及大連辦公室負(fù)責(zé)人，劉律師的主要執(zhí)業(yè)領(lǐng)域涵蓋資本市場(chǎng)、金融證券等法律事務(wù)。(Email: lyd@)潘曉黎系觀韜大連辦公室金融證券部律師。(Email: pxl@)畢曉東系觀韜大連辦公室金融證券部律師。(Email: bxd@)1. 若不給自己設(shè)限，則人生中就沒(méi)有限制你發(fā)揮的藩籬。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。在紛雜的塵世里，為自己留下一片純靜的心靈空間，不管是潮起潮落，也不管是陰晴圓缺，你都可以免去浮躁，義無(wú)反顧，勇往直前，輕松自如地走好人生路上的每一步3. 花一些時(shí)間，總會(huì)看清一些事。用一些事情，總會(huì)看清一些人。有時(shí)候覺(jué)得自己像個(gè)神經(jīng)病。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。努力過(guò)后，才知道許多事情，堅(jiān)持堅(jiān)持，就過(guò)來(lái)了。4. 歲月是無(wú)情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。歲月是有情的，假如你奉獻(xiàn)給她的是一些色彩，它奉獻(xiàn)給你的也是一些色彩。你必須努力，當(dāng)有一天驀然回首時(shí)，你的回憶里才會(huì)多一些色彩斑斕，少一些蒼白無(wú)力。只有你自己才能把歲月描畫成一幅難以忘懷的人生畫卷。學(xué)習(xí)