學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí),掌握企業(yè)合并的動(dòng)因、方式,以及-資料下載頁
2024-09-01 11:37本頁面
【導(dǎo)讀】通過本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)合并的。動(dòng)因、方式，以及購買法和權(quán)益結(jié)合。法的基本原理和它們的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)合并的涵義、動(dòng)因及方式。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第141號(hào)—企業(yè)合并》：。當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)，并。且獲得對(duì)它們的控制權(quán)時(shí)，稱作企業(yè)合并。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)－企業(yè)合并》：。將單獨(dú)的主體和業(yè)務(wù)集合成一個(gè)報(bào)告主體。我國2020年2月15日頒布。主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合。們的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營活動(dòng)處于單一的管理機(jī)構(gòu)控制之。業(yè)兼并的原始動(dòng)機(jī)歸結(jié)為：。與購買一般資產(chǎn)一樣，買方應(yīng)以購買日的公允。不存在采用購買法的問題。資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值負(fù)債及權(quán)益賬面價(jià)值公允價(jià)值。AB支付300萬元吸收合并
【正文】 所示，其中，土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)共 3000萬元，已累計(jì)攤銷 200萬元。另外支付合并直接相關(guān)費(fèi)用 1 00萬元。 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 2020 3200 專利技術(shù) 800 1000 銀行存款 800 800 合計(jì) 3600 5000 黃海公司相關(guān)資產(chǎn)狀況 單位：萬元 ? 借：長期股權(quán)投資 5 000 累計(jì)攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 3 000 銀行存款 800 營業(yè)外收入 —— 處置無形資產(chǎn)凈收益 1 400 借：管理費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 二、同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì)處理總體原則： ? 視企業(yè)合并為是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè) 權(quán)益的重新整合 ， 最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購買，采用 權(quán)益結(jié)合法 進(jìn)行核算。 二、同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則 合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債一律按被合并企業(yè)的 賬面價(jià)值 入賬 —— 不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債 取得的 凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值 與支付的合 并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 之間的 差額 —— 調(diào)整 所有者權(quán)益 有關(guān)項(xiàng)目。 對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主 體自最終控制方開始實(shí)施時(shí) 一直是一體化存續(xù) 下來的 二、同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 （一） 吸收合并 的會(huì)計(jì)處理 ? 取得的資產(chǎn)、負(fù)債按 原賬面價(jià)值 入賬； ? 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，所取得的 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 與 所支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值 的差額，計(jì)入 資本公積 ，資本公積不足沖減的，相應(yīng)沖減留存收益； ? 以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的，所取得的 凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 與其 股本面值總額 的 差額 ，計(jì)入 資本公積 ，資本公積不足沖減的，相應(yīng)沖減留存收益； ? 資料一： A公司與 B公司同為南方公司控制下的子公司，A公司采用吸收合并的方式兼并 B公司。 A公司通過支付銀行存款 600萬元，并承擔(dān)全部債務(wù)的方式取得東方公司的全部凈資產(chǎn)，完成企業(yè)合并。合并日 B公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況如下表所示。 資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所 有者權(quán)益 金額 銀行存款 20 短期借款 200 應(yīng)收賬款 180 存貨 200 股本 300 資本公積 50 固定資產(chǎn)凈值 300 未分配利潤 150 資產(chǎn)總計(jì) 700 負(fù)債及所 有者權(quán)益總計(jì) 700 B公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款 1 80 存貨 2 00 固定資產(chǎn) 3 00 資本公積 1 00 貸：短期借款 2 00 銀行存款 6 00 凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值 500萬 差額 ? 資料二：若資料一中， A公司通過發(fā)行普通股 300萬股（每股面值 1元，每股市價(jià) 2元）吸收合并 B公司。 借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款 1 80 存貨 2 00 固定資產(chǎn) 3 00 貸：短期借款 2 00 股本 3 00 資本公積 200 凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值 500萬 差額 二、同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 （二）控股合并的會(huì)計(jì)處理 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 —— 取得被合并方 所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 ? 合并對(duì)價(jià)的支付形式及其處理 支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)：長期股權(quán)投資初始投資成本與 所支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值 的差額，計(jì)入 資本公積 ，資本公積不足沖減的，相應(yīng)沖減留存收益； 發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)：長期股權(quán)投資初始投資成本與其 股本面值總額 的 差額 ，計(jì)入 資本公積 ，資本公積不足沖減的，相應(yīng)沖減留存收益； A公司 B公司 股本 3000 1000 資本公積 2020 600 盈余公積 2020 200 未分配利潤 2355 402 所有者權(quán)益總計(jì) 9355 2202 所有者權(quán)益構(gòu)成狀況 單位：萬元 資料： A公司和 B公司為同一控制下 的兩個(gè)子公司 。 A司向 B公司發(fā)行 1000萬股普通股 （ 每股面值 1元 ， 市 價(jià)為 ） ， 取得 B公司 80%的股 權(quán) ， 并于當(dāng)日起能夠?qū)?B公司實(shí)施控 制 。 合并后 B公司仍維持其獨(dú)立法人 地位繼續(xù)經(jīng)營 。 兩公司在合并前采 用的會(huì)計(jì)政策相同 。 合并日 ， A公司 與 B公司所有者權(quán)益的構(gòu)成見下表 。 借：長期股權(quán)投資 1 (=2202 80%) 貸：股本 1 000 資本公積 第六節(jié) 下 推 會(huì) 計(jì) 一、下推會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ? 美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（ APB）第 16號(hào)意見書：購入一個(gè)公司時(shí)，應(yīng)在購買者的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列出被購買企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值。 被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上如何列示 ？ 按歷史成本 ？ 還是公允價(jià)值 ？ 下推會(huì)計(jì) —— 將公司的購買成本 “ 下推 ” 到子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 按現(xiàn)行公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行反映 。 二、下推會(huì)計(jì)與購買法的關(guān)系 相同點(diǎn) 不同點(diǎn) 下推會(huì)計(jì) 購買法 適應(yīng)范圍 控股合并的情況均適用 僅適用于被購買子公司繼續(xù)存在（控股合并） 不論被購買子公司是否繼續(xù)存在均適用（控股、吸收、新設(shè)合并） 超額投資成本 的分配 對(duì)超額投資成本進(jìn)行分配 可在被購買方的 正式會(huì)計(jì)賬簿記錄中 進(jìn)行超額投資成本的分配 超額投資成本分配僅通過母公司在 非正式賬簿記錄 來反映 成本費(fèi)用的處理 子公司的資產(chǎn)按合并日的 公允價(jià)值 進(jìn)行調(diào)整 子公司的資產(chǎn)仍然保持原賬面價(jià)值 收益和留存收益的處理 被購買方合并前的凈收益不能并入購買方 合并日前的保留收益不在“留存收益”項(xiàng)目中反映，而轉(zhuǎn)入“ 其他投入資本 ”項(xiàng)目 合并日前的保留收 益仍在 “留存收益 ” 中反映 三、對(duì)下推會(huì)計(jì)的爭議 ? 支持下推會(huì)計(jì)的理由： （ 1）母、子公司的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該一致。 子公司在合并后 不具有原來的獨(dú)立性 ，在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上已不再是原來的企業(yè)，其持續(xù)經(jīng)營在一定意義上已被打斷，對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表理應(yīng)反映合并這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的變化。 （ 2）收購價(jià)格比賬面價(jià)值更能體現(xiàn)被購買企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。 三、對(duì)下推會(huì)計(jì)的爭議 ? 反對(duì)下推會(huì)計(jì)的理由： （ 1）被購買企業(yè)繼續(xù)存在，仍是法律意義的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 下推會(huì)計(jì)按公允價(jià)值重新確立一個(gè)基礎(chǔ)，違背了持 續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)主體假設(shè)。 （ 2）采用下推會(huì)計(jì)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性 （ 3）下推會(huì)計(jì)的應(yīng)用會(huì)影響其對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的 分析，從而會(huì)影響少數(shù)股東和債權(quán)人的決策。 ? 案例分析
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